外汇知识手册(9)

项 目 资 本 账 户 国际邮政汇兑项下的经常项目外汇账户 符合国家相关规定，具有经常项目单方面转移性质的经常项目外汇账户，如捐赠、援助外汇账户 临时开立的经常项目外汇账户，如大型会议、运动会、博览会、展览会等需要开立外汇账户的 外汇局规定的其他特殊经常项目外汇账户。 资本金账户 外国投资者专用账户：投资类、收购类、费用类、保证类 外债：外国政府贷款、国际金融组织贷款、国际商业贷款 贷款专户 经常项目账户所需证件、确认境内机构的营业执照或社团登记证上具有相应的营业范围 经常项目账户所需证件、相关的合同、发票等。开户金融机构应确认境内机构符合国家相关规定。 经常项目账户所需证件、确认境内机构的营业执照或社团登记证上具有相应的营业范围或境内机构能提供相关主管部门对有关项目的批准文件。 经常项目账户所需证件、确认境内机构的营业执照或社团登记证上具有相应的营业范围或境内机构能提供相关主管部门对有关项目的批准文件。 1、 营业执照、组织机构代码证、外商投资企业登记证 2、 外汇局批件 1、 凭外汇局批件办理开销户手续。 2、 专用账户内资金只能以现汇存入，不得以现钞存入。 3、 账户内资金的结汇和划转需逐笔经外汇局审批。 3、 营业执照、组织机构代码证、外商投资企业登记证 2、外汇局批件 1、贷款合同 核对要点：各种证件是否在有效期内、必须提供各种证件的原件以及复印件，保证原件同复印件核对相符 、账户管理系统信息与各种证件核对相符、外汇登记证是否年检。

四、经常项目与资本项目外汇账户的使用 【经常项目】

（1）、境内机构经常项目外汇账户的收入范围为经常项目外汇收入，支出范围为经常项目外汇支出以及经外汇局批准的资本项目外汇支出，但是，境内机构偿还境内中资金融机构外汇贷款本金，持《外汇（转）贷款登记证》、借贷合同及债权机构的还本通知单，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。

（2）、捐助、援助、国际邮政汇兑及国际承包工程等特殊来源和指定用途的经常项目外汇账户，其账户收支范围按照有关合同或协议确定。有特殊来源和指定用途的经常项目外汇账户包括：国际海运及船务运输代理、货物运输代理项下暂收代付的经常项目外汇账户；国际承包工程、国际劳务合作、国际招标项下的经常项目外汇账户；国际邮政汇兑项下的经常项目外汇账户；符合国家相关规定，具有经常项目单方面转移性质的经常项目外汇账户，如捐赠、援助外汇账户；临时开立的经常项目外汇账户，如大型会议、运动会、博览会、展览会等需要开立外汇账户的；外汇局规定的其他特殊经常项目外汇账户。 【资本项目】

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（1）资本项目账户收入：

境外法人或自然人作为投资汇入的外汇；境外借款及发行外币债券、股票取得的外汇；经国家外汇管理局批准的其他资本项目下外汇收入。 （2）资本项目支出：

分为经授权的银行和未经授权的银行两种情况。我行现在属于未经授权的银行，资本账户的结汇或支出必须根据外汇局的审批件办理。

除出口押汇外的国内外汇贷款和中资企业借入的国际商业贷款不得结汇。

第三章 外汇会计核算

第一节 我行的外汇核算方法

银行经营外汇业务，帐务中必然包含各币种的外币以及本币，要涉及到外币之间、外币本币之间的交易往来。按照金融企业会计制度的要求有外币业务的金融企业，日常核算可以采用外币统账制或外币分账制核算。

分帐制是指：按业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿、编制会计报表。金融企业发生结售汇、外币买卖以及各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“外币买卖”科目，并按业务发生时的汇率记账。“外币买卖”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。期末，金融企业应将以原币编制的财务会计报告，折算为人民币。

统账制是指采用外币统账制核算的金融企业，应分别记账本位币和各 种外币进行明 细核算。金融企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规 定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇 率折合。

各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率 折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益； 属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。

根据业务需要以及我行的实际情况，我行采用分帐制来处理业务。

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第二节 外汇存款

一、现汇存入

存入外汇现汇、现钞需按照国家外汇局规定办理， （一）、现汇存入主要包括以下几种情况

1、境外汇入汇款：收到103报文，首先和对帐单配对，确认头寸收妥后，核对企业英文名称以及帐号、地址等预留，核对相符后通知企业，企业进行国际收支申报，确认款项性质，根据款项性质办理相关账户的入账手续。

会计分录： 借：116存放境外同业 贷：201企业存款

境外汇入汇款必须首先进行国际收支申报。根据企业申报的款项性质进行帐务处理。 2、境内汇入汇款：收到汇入汇款通知后，确认款项性质，办理入账。

会计分录; 借：114存放同业款项 贷：201企业存款

3、购汇存入：开户单位需要购汇存入时，首先确认企业帐户有足够的人民币资金。按照审售分离的原则，首先按照售汇的要求审核有关手续，同意办理后，出具售汇业务审批单，会计部门办理售汇手续，步骤一：填制售汇凭证，企业加盖预留印鉴，办理人民币划款手续。步骤二：填制进帐单，办理外汇入帐手续。

会计分录： 借：201企业存款（汇卖价） （人民币） 贷：425结售汇（汇卖价） （人民币） 借：425结售汇 （外币） 贷：201企业存款 （外币） （二）、现钞存入

开户单位以外币现钞存入时，首先审核外汇现钞的存入是否符合外汇管理规定，符合规定后出纳部门收取外币现钞。

存入现钞的会计分录：

借：101现金 （外币）

贷：425外汇买卖（钞买价） （外币） 借：425外汇买卖 （钞买价）（人民币） 贷：425外汇买卖 （汇卖价）（人民币）

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借：425外汇买卖 （汇卖价） （外币） 贷：201企业存款 （外币） 二、现汇支取

1、 现汇支取：电汇、付汇等付汇。具体见国际结算业务核算。

2、 现钞支取：外汇局对外币现钞的支取有严格控制。按照相关规定办理。 三、退汇

1、未入账退汇：企业填写退汇申请，发出199报文办理退汇。

2、已入账退回：企业需要到外汇局申请，外汇局批准后凭外汇局核准件办理退回手续。

第三节外汇贷款

一、外汇贷款业务同人民币贷款业务相同，外汇贷款利率分为固定利率和浮动利率两种。固定利率指在贷款期限内按照合同利率计息。浮动利率则按照浮动期限的不同分段计息。浮动利率一般分为按月浮动、按三月浮动、按六月浮动等三个浮动期，每个浮动期又分为四个浮动档次：一年以内（含一年）、一年至三年（含三年）、三年至五年（含五年）、五年以上。贷款时选择浮动利率，应按照约定的浮动利率档次，在约定的浮动期内，选择与贷款期限相同档次的浮动利率计息。 二、出口押汇

押汇可以采取预先扣收和收汇之时扣收两种收息方式。 押汇利息的计算：押汇本金*押汇天数*押汇利率=押汇利息

第四节国际结算业务核算

一、汇款结算

汇款分为电汇、信汇、票汇三种方式，有汇款人根据需要选用。我行可以办理的目前只有电汇这种方式。汇款业务包括两种：汇出汇款、汇入汇款

（一） 汇出汇款 汇出汇款的申请和受理

汇款人办理汇款时，需要填制汇出汇款申请书，汇往境外的，需要用英文填写。

银行经办员应认真审核，审查内容包括：汇款用途是否符合外汇局规定，申请书内容是否齐全正确、申请书上的印鉴是否与预留印鉴相符、汇款资金是否落实。

2、受理汇出汇款后，经办员要选择付款行，在汇出汇款交易中进行帐务处理，同时打印传

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票以及报文，按照权限在报文上签字，交给发报员发送报文，取得回执后，连同报文做116科目附件，装订传票。

以现汇方式汇款、用人民币交手续费和邮电费的会计分录为 借：企业存款 （外币） 贷：存放境外同业款项 （外币） 借：企业存款 （人民币） 贷：手续费收入（人民币） 贷：邮电费收入（人民币） 先购汇再汇款的会计分录 借：企业存款（人民币） 贷：结售汇科目 借：结售汇科目 贷：企业存款 借：企业存款 贷：存放境外同业款项

收取手续费、邮电费的会计分录同上。 3、退汇

汇款人要求退汇时，必须向原汇款行提供原汇款申请书的回执联。汇款行同境外解付行联系，确认款项没有解付，并且同意退回后，通知其止付。汇款人填制退汇申请书，加盖预留印鉴并缴验汇款回单。银行经审查可以退回的，即按照汇出汇款的标准收取手续费和邮电费，同时通知境外解付行。收到境外行的退回款项后，经与原汇款记录核对，确认头寸已入账后，通知汇款人持原汇款申请书回执联来行办理退回手续。 （二）、汇入汇款 1、汇入汇款的业务处理

收到汇出行或者账户行的103报文或者贷记报文，并收到账户行的对帐单后，经办员确认头寸入账后，经办员根据报文核对收款人的帐号、户名、地址等信息，无误后，通知企业进行国际收支申报，按照款项性质计入相应账户。 借：存放境外同业 贷：企业存款 2、退汇的处理

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