浙江某某有限公司应收账款审计分析报告

浙江某某有限公司应收账款审计分析报告

[摘要]应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳

务方收取的款项,它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。本文剖析了当前企业应收账款内部控制中存在的问题，分析了由此造成的严重后果，并提出了解决问题的若干政策。

[关键词]应收账款审计 坏账准备 坏账损失 对策

一、概述

（一）公司基本情况

浙江某某主要生产A级高强瓦楞纸和B级牛皮挂面箱板纸。瓦楞纸箱是用瓦楞纸板制成的运输包装，是家电、食品、医药、日化、纺织、烟酒、轻工等行业必不可缺少的包装容器。由于瓦楞纸箱既轻便又牢固，能起到保护商品的作用，又便于运输装卸，属于绿色环保产品，可回收利用，因此得到了广泛应用。同时，它也是一种十分优良的包装材料，可以纸代木、以纸代塑，因而在越来越重视环保的今天备受青睐，具有良好的发展前景。而企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。

（二）应收账款审查的必要性

在市场经济迅速发展与完善的今天，多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有建立符合现代企业制度的组织机构。应收账款问题一直困扰着众多企业，大量的应收账款犹如“定时炸弹”，随时给企业带来一定风险。在实际工作中应收账款往往是有些企业调节收

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入、营私舞弊的“调节器”成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。

本次通过分析浙江某某有限公司应收账款内部控制的管理，发现问题并提出改进意见。重点研究的是应收账款及坏账准备的控制测试程序，应收账款及坏账准备核算中的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，以及对发现的问题提出改进意见。

二、应收账款的审计程序

（一）应收账款的审计目标

对某某进行应收账款审计，其审计目标主要包括以下几个方面： 1、确定资产负债表中记录的应收账款是否存在 2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记账 3、确定记录的应收账款是否为被审计单位所拥有或控制

4、确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录

5、确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当 （二）应收账款进行风险评估和控制测试

在接受公司委托后，审计组制定审计计划，然后根据审计计划进行风险评估测试。评估重大错报风险是首要的审计程序，风险评估是整个审计工作的前提和基础，必须全程关注报表重大错报风险。这强调审计人员必须通过深入剖析被审计单位经营环境来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向采取更具针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。

根据不同方面收回的应收账款内部控制调查情况，并结合内部控制

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调查表（附件一），进行了综合分析，认为某某有限公司应收账款内部控制有的方面是健全有效的，能较好的保证应收账款记录的正确，而有的方面还存在缺陷。归纳的结论如下：

1、从调查表中的调查结果可见，某某的应收账款内部控制的主要优势有以下几点：

第一，在每次赊销前能检查、核对顾客的信用情况，这一控制能保证将货物赊销给行用水平较高的顾客，使坏账发生的比例降低；

第二、不对新顾客进行赊销可以有效控制应收账款发生坏账的额度，降低企业的发生坏账的风险；

第三、公司在每次开销售发票时，核对相应的运单和已批准的销货通知单，这样可以有效降低误发货物的比率；

第四、公司对应收账款进行了定期的账龄分析，可以更加了解企业的资金运转情况。

2、从调查表中的调查结果可见，某某的应收账款内部控制的主要缺陷有以下几点：

第一、对应收账款很少给债务人寄对账单，不能及时发现双方记账中的错误，同时也不能及时了解对方的财务状况，即使对方发生了清算事宜也无法了解，增加了应收账款收回的难度和发生坏账的可能性，尤其对双方往来比较频繁的客户，不及时对账很容易产生纠纷；

第二、坏账转销的审批手续执行的不是很严格，增加了坏账转销的随意性，一旦发生坏账转销后又收回款项的情形，收回的款项很容易被贪污或挪用。

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从某某内部控制调查表的情况来看，某某的内部管理制度基本健全，组织机构基本合理（本企业不设有预收账款科目）。但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题（例如：客户的资信状况没有调查清楚、内部激励及约束机制不完善、对账和清算、严格控制账龄时间）会计人员素质不是很高，在会计上难免出现问题。从某某的应收账款内部控制来看，应收账款管理存在着一定的漏洞。

综合上述情况，项目组认为，某某应收账款重大错报风险较高。 （三）应收账款实施实质性测试

1、获取或编制应收账款明细表，取得与被审计单位的应收账款的明细表（附件二），经过复核加计，其数额正确，与总账、明细账合计数核对相符。

2、通过对应收账款明细账、相应的凭证和证据的检查分析，了解企业应收账款的存在性和正确性，与报表数、总账数相符。经了解，本企业的大部分的数据真实可靠，但有一小部分仍存在疑点，需要进一步验证。有一个企业的应收账款存在贷方余额109606.47，经查验，此凭证为篡记会计科目，篡记会计科目导致资产类少记，在利润表中少记利润，减少了税费的缴纳，应做调整分录：

借：预收账款 109606.47

贷：应收账款——XX企业 109606.47

3、对大额应收账款进行凭证抽查， 在查看明细账时发现其中7家单位金额较大，合计的金额为4207881.91元，超出了正常变化范围，因此认为他们存在异常，对他们进行重点审查，先是调查销售合同或销售

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订单，发现其中只有3762251.47元有销售合同，其余的445630.44元没有发现出库单，也没有相关的运货凭证，然后对它们进一步的检查，通过发询证函来确认，而均无确认，所以应该采用替代程序进行检查。采用替代程序之后仍无法确认的，判断这7家公司的445630.44元应收账款和主营业务收入均为虚记，所以应该冲销多记的应收账款和主营业务收入。虚记收入，利润增加，会给债权人以错误的消息，不能正确了解企业的财务状况，增加了经营风险。调整分录为：

借：主营业务收入 380880.72

应交税费——应交增值税（销项税额） 64749.72 贷：应收账款 445630.44

4、上面讲到了函证，我们这里主要讲一下函证的实施程序，在查看明细表时对那些大额的以及账龄较长的都应进行函证，以确定金额是否正确，是否可以及时收回。为了充分发挥函证的作用，应选择好函证发送的时间。最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。肯定式函证要求回答征询余额是否正确都必须回函，而消极式函证只有在征询的余额不正确时才予以回答，我们根据应收账款明细分类来确认函证方式，

项目 余额 户数 1 3 37 16 7 函证方式 积极式 积极式 积极式 消极式 消极式 函证数量 全部 全部 任意选取30户 任意选取10户 任意选取3户 100万元以上 应收账款 50万-100万 20万-50万 5万-20万 1万-5万 本次对欠本企业1375561.31元的XX企业进行积极式询证函（附件三）：

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