2010年注册会计师《会计》经典综合计算题(3)

借：存货跌价准备——甲商品 10
贷：主营业务成本 10
④分期收款销售丁商品时：
借：长期应收款——N公司 240
贷：主营业务收入 230
未实现融资收益 10
同时　
借：主营业务成本 200
贷：库存商品——丁商品 200
(2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
①应计提的坏账准备=(380+117)×5%－10.65=14.2 (万元)
借：资产减值损失 14.2
贷：坏账准备 14.2
②2008年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为100×(1-50%)=50(万元)，跌价准备为20×(1-50%)=10(万元)，期末可变现净值为50万元，由于其成本与可变现净值均为50万元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备10万元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 00-80=120(万元)，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备120-105=15(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
借：资产减值损失 　 5
存货跌价准备——甲商品 10
贷：存货跌价准备——丙商品 15
③2008年末应计提的长期股权投资减值准备=300-260=40(元)
借：资产减值损失 40
贷：长期股权投资减值准备 40
(3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。
股票A公允价值2.2万元低于其账面余额2.356万元的差额为0.156万元；
股票B公允价值4.3万元低于其账面余额5.6万元的差额为1.3万元；
股票C公允价值7.98万元高于其账面余额7.89万元的差额为0.09万元。
借：公允价值变动损益 1.766
贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动) 0.156
　　　　　　　　　——股票B(公允价值变动) 1.3
——股票C(公允价值变动) 0.31
(4)编制与政府补助有关的会计分录。
借：银行存款 380
贷：营业外收入——政府补助 180
　　递延收益 200
(5)当年所得税指标的计算过程如下：

税前会计利润
174.064

可抵扣暂时性差异
＋14.2＋5＋40＋1.766＝60.966

应税所得
235.03

应交所得税
58.7575

递延所得税资产
＝60.966×25%=15.2415（借）

所得税费用
58.7575－15.2415＝43.516


借：所得税费用 43.516
　　递延所得税资产15.2415
贷：应交
税费——应交所得税 58.7575
(6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。 账 户
余 额
账 户
余 额

应收账款
497
坏账准备
24.85

库存商品
220 　
存货跌价准备

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