中财重点

第一章 导论

一、会计假设（会计假设是会计核算的前提条件。）

（1）会计主体 定义：指会计工作为其服务的特定单位或组织，界定不同会计主体会计核算的空间范围。

（2）持续经营 定义：假定会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，不会因为进行清算、解散、倒闭而不复存在。界定常规核算的时间范围。

（3）会计分期 定义：将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个一个的期间，以便及时反映企业的经营成果和财务状况。界定损益确认的时间范围。

（4）货币计量 定义：会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。界定核算的统一度量手段。 二、会计要素（单选、多选题）

（1）反映财务状况的会计要素（静态型，反映一定时点财务状况）：资产、负债、所有者权益；

（2）反映经营成果的会计要素（动态型，反映一定期间经营成果）：收入、费用、利润 三、财务会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性

第二章 货币资金

一、企业在“其他货币资金”账户下设置 “外埠存款”、 “银行汇票存款”、 “银行本票存款”、 “存出投资款”、 “信用卡存款”、 “信用证保证金存款” 二、简答题：P43 第4题

第三章 应收账款

一、商业折扣情况下应收账款的计价 商业折扣是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。此项扣减数通常用百分数来表示，如15％、20％、25％等。扣减后的净额才是实际销售价格。

商业折扣情况下，应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。 二、现金折扣情况下应收账款的计价

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。 表现形式：2/10，表示如果在十天内付款可享受2%的现金折扣；n/30，表示如果三十天内付款，无折扣按全额付款。

三、总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。

总价法（我国目前采用）的核算：

a、销售货物时，按未扣除现金折扣前的发票总额入账。 借：应收账款（发票金额） 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额） b、实际折扣时

借：银行存款（实际收到款项） 财务费用 （差额）

贷：应收账款（发票金额）

1

四、备抵法

坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 备抵法下坏账会计处理 c、发生坏账 a、企业计提坏账准备 借：坏账准备 借：资产减值损失 贷：应收账款 贷：坏账准备 d、已确认并转销的坏账以后又收回 借：应收账款 b、冲减已计提的坏账准备 贷：坏账准备 借：坏账准备 同时 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款 坏账损失的估计方法:应收账款余额综合百分比法(P55) 期末处理：

当应提取坏账准备>坏账准备账面余额 补提

当应提取坏账准备<坏账准备账面余额 冲回多计提 五、简答题：P63 第6题

第四章 存货

一、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。

存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（二）加工取得存货的成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （三）其他方式取得存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、盘盈等。

1、投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

2

2、盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 （四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

注意：在确定存货成本过程中，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 二、发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 1、个别计价法

亦称具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

2．先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

3、月末一次加权平均法

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算公式如下： 存货单位成本={月初库存存货＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）}÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本

或 本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。 4、移动加权平均法

是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

计算公式如下：

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存货单位成本=（库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+ 本次进货数量）

本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 三、委托加工物资的核算（P82） (一)委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括： 1、加工中实际耗用物资的成本；

2、支付的加工费用及应负担的运杂费等；

3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

四、按计划成本计价的存货核算（重点） （一）计划成本法的基本核算程序 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。

（二）设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 账户名称 材料采购 原材料 材料成本 差异 反映内容 反映企业购入原材料的实际成本 反映企业材料的计划成本 调整计划与实际成本间的差额 （三）账务处理

（1）原材料购进的核算

1、发票账单与材料同时到达

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/其他货币资金 （2）发票账单已到，材料未到 借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金 （3）材料已到，发票账单未到 月末： 下月初： 借：原材料（计划成本） 借：应付账款 贷：应付账款 贷：原材料

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收到发票

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（4）月末结转入库材料及其成本差异

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

结转节约差异（实际成本-计划成本<0） 借：材料采购

贷：材料成本差异

结转超支差异（实际成本-计划成本>0） 借：材料成本差异 贷：材料采购 （5）原材料发出的核算

按计划成本结转发出材料的成本，借记有关账户，贷记“原材料”账户；结转发出材料应负担的成本差异，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户，如为超支差异用蓝字，节约差异用红字。

（四）材料成本差异的计算

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

注意：超支差异应是加数，为正号；节约差异应是减数，为负号。

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。

注意：发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发生材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。

五、简答题：P99第6题

（重点）第五章 投资 第二节 交易性金融资产 一、金融资产投资的分类

金融资产投资的分类与金融资产投资的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产投资时，将其按管理层持有意图划分为下列三类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资；（2）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产投资。

金融资产投资的分类一旦确定，不得随意改变。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资概述

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产投资概念

满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产投资： 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采

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