卿建波 论会计利润与应税所得的差异(12)

2.2 暂时性差异

会计和税法在确认收益和成本费用时口径相同，但选择计入的会计期间不同，由此产生暂时性差异。此差异会随着经营期的延长而逆转和消除，因而它仅仅是因为时间不同而形成的差异，随时间条件的改变，差异也将随之消除，属于相对性差异。现在的会计准则把过去的时间性差异改为暂时性差异。

2.2.1 表现形式

按照暂时性差异对未来期间应税的影响，将其分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异[7]。其区分标准如下表：

表3.1

（1）应纳税暂时性差异。是指未来收回资产或清偿负债时，将要增加应税所得，将导致未来期间负税增加，这将导致应税金额的暂时性差异，在递延所得税负债帐户核算。在资产负债表上判定的标准为：如果资产的账面价值大于计税基础；负债的账面价值小于计税基础，产生的差异为应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异在发生时不缴税，转回时才交税。例如，A公司按《企业会计准则》确认了100万的预计负债，该项保修义务在以后3年逐期发生，但按税法规定，只有在保修费实际发生时在可税前扣除。现在负债账面价值为100万，计税基础为0，应纳税暂时性差异为100－0＝100万。

（2）可抵扣暂时性差异。是指未来收回资产或清偿负债时，将要抵扣应税所得，将导致未来期间负税减少，在递延所得税资产账户核算。在资产负债表上判定的标准为：如果资产的账面价值小于计税基础；负债的账面价值大于计税基础，产生的差异为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异在发生时要缴税，转回时不交税。例如，固定资产的取得成本为100万，会计按4年计提折旧，税法按5年计提。现在固定资产的账面价值为75万，计税基础80万，这时资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异（80-75）=5万。

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库卿建波 论会计利润与应税所得的差异(12)在线全文阅读。