TATFOOK公司应收账款管理中存在的问题及对策研究(2)

得基础上限定了具体的资产项目。应收账款证券化是把缺乏流动性的但预期会给企业带来经济效益的资产汇集到一块，形成一个大的资产池，通过重新进行资产结构配置重组，让其成为可以在二级市场上出售和流通的证券，达到融资的目的。

1.2.2 国内研究综述

应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系，由于我国的社会信用基础还比较薄弱，信用体系还不够完备，因此，应收账款管理还存在诸多问题。国内许多专家学者从各个角度对应收账款的管理进行了研究，提出了自己的观点看法：

张维迎（1995）从信用管理方面对应收账款管理进行了研究，主要是研究应收账款形成的原因及解决的对策，通过建立健全有效的信用制度，进行信用调查、信用跟踪，把握事前、事中、事后对应收账款的管理控制等管理方法对应收账款进行管理与控制。应收账款是建立在信用的基础上得以存在的，其价值能否得以实现，是由双方博弈决定的【4】。

袁秀兰（2005）也是从信用管理的角度对应收账款管理进行了研究论述，她认为企业应从应收账款发生前对其加以控制，在销售前应实行“5C”（品德、能力、资本、担保和条件）评估法对购买方的偿债能力和信用状况作出调查分析并判断是否对其实行信用销售【3】。可见信用等级的评估对企业应收账款的回收起着重要的作用。

通过对国内外的文献研究，结合TATFOOK公司对应收账款的实际，公司应该从信用管理部门的设置、管理职能的设置、销售管理、财务系统设置四个方面进行深入研究，通过TATFOOK公司的细致探索，在改变TATFOOK公司在应收账款方面的问题之外，希望同样能引起其他中小企业的高度重视。

1.3 研究内容

本文主要由四大部分组成，第一部分主要是写选题的背景意义，以及国内外学者的研究综述；第二部分是从应收账款的相关理论知识入手，在我国信用体系还不是很健全的大背景下，针对企业实际，提出应收账款存在的原因，应收账款对企业的影响和应收账款管理目标的控制，通过对应收账款管理中存在问题的深入分析，进一步阐述了对逾期的应收账款的处理及投融资策略；第三部分则以TATFOOK公司为例，通过对具体案例中应收账款的账龄，财务指标进行重点分析，找出TATFOOK公司为代表的应收账款管理实务中存在的具体问题，并根据案例分析得出启示，公司应设置专门的信用管理部门，并明确信用管理部门的具体职责，根据应收账款的管理过程，将应收账款分为事前，事中和事后三个阶段的管理和控制。最后对本文做出归纳性总结，并指出本文的不足和局限性。

1.4 研究的方法

本文主要运用文献研究法，通过了解有关国内外学者对企业应收账款的研究结论，运用实证会计理论研究方法，在实证证明的基础上结合TATFOOK公司应收账款的具体案例，通过理论分析与案例分析相结合的方法，对TATFOOK公司应收账款存在的问题进行分析，优化公司的应收账款管理策略。

2． 正文

2.1 应收账款的相关理论 2.1.1 应收账款的定义

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款，以及承兑到期的的而未能收到款的商业承兑汇票[6]。

2.1.2 应收账款的特点 （1）等价性

应收账款的等价性简单来说就是要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。在实际中应收账款的真实价值会随着外部环境的变化而有所变化，比如：通货、汇率等因素的影响。但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与真实价值保持一致。

（2）回收性

回收性是建立在财产所有权的基础上形成的，无论是货币资金、实物或者其他等价物都要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。但是在复杂的市场经济环境下风险无处不在，以至于有可能你什么也收不回来。这同时也体现出回收是债权人的一项权利。

（3）期限性

应收账款的收回期限，一般在双方的业务达成交易时，都会约定具体的期限。将所约定的期限写进合同之内，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。无论什么原因导致应收账款还期不确定甚至是无限期限。但应收账款仍是有收回期限，公司应该按照这一规范化的期限进行价值衡量，才有利于企业的应收账款的合理性。

（4）风险性

应收账款是一种未来债权，当然也就存在风险，风险是时间的函数，信用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权人来说，存在着由于债务人不守信用、缺乏资金、赖账、不可抗力的事件等因素导致无法回收的风险；也可能由于外部环境造成的风险，比如通货膨胀而使资产贬值的风险，市场利率上升，证券市价下跌而引起担保资产贬值的风险等。

（5）国际性

随着经济全球化与一体化的到来，中国企业面对的市场越来越广泛，面对国内资本走出去，外国资本走进来，应收账款也打上了国际字样。由于世界各国对国际企业税收征管原则（属地原则和国别原则）与减免方法存在不同处理方法（免税法、税款扣除法、税收抵免法和签订税务协定 ），那么如何在财务报表里真实的反映应收账款的真实情况，这逐渐成为各企业不断探索的课题之一。

了解了应收账款五大特点之后，中小企业更应该了解应收账款形成的原因，这样可以让各中小企业深刻的认识到应收账款发生的原因，可以更好地从企业经营的日常工作中合理的控制应收账款，提高企业资金的流通。

2.2 应收账款形成原因 （1） 经济体制方面的原因

在市场经济的大环境下，我国不断的改造和创新原有的经济发展体制，原来企业经营是低效率、低效益的，甚至是亏损的现象不断得到转变。现在通过市场和政府的双调节，市场经济逐步促进经济业务正常发展，以前向政府要钱，要贷款，要政策。国家为使国有企业摆脱困境，通过财政、银行贷款等手段来寻求解决。于是出现了有些企业利用流动资金搞基本建设 ，从而多元化的资金筹建方式发展而来，应收账款也就应运而生，这也是建立在市场经济环境下信用制度的不断健全，但是在营收制度和体系不健全的情况下，应收账款坏账也不断增加，加重了企业的负担，大量的企业被迫破产、关停、兼并、重组[7]。

（2） 市场竞争压力因素

有钱的抢购，抢着投资；没有钱的就赊购，借款搞投资。这是市场经济下必然现象，只要政策有所改变，企业经济就乱了阵脚，大量的投资改变原有的投资形态，产品被滞销，生产资本、商品资本、货币资本的三者的平衡就被破坏，导致大量应收账款发生坏账。几十年来的生产建设与经济发展需求的主动权总是掌握在消费者手中，各个企业为了争取更大的市场份额与利润，推出各种形式的竞争方式，如赊销、打折等等。不成熟的市场，缺乏市场竞争规则，不是在“优胜劣汰”，而是在破坏市场，最后是造成多方位的影响。这些竞争方式破坏了货币资本与商品资本的协调发展，从而导致大量的应收账款的存在。许多企业经营出现资金困境，大量的应收账款不能按期收回，成为坏账、呆账。

（3） 产品特性

由于产品的不同，其产品显现出不同的特性，因生产过程、供应链反应速度及长短不同的特性，影响三种资本在比例上的转化数量、时间上的转化速度、空间上的转化连续性。新产品推向市场，都会推出不同的营销手段增加销售量，减少企业

库存，使得生产线或者企业的正常运转和生存，这就会导致大量应收账款的产生，影响企业正常运作。

（4） 信用制度与亚文化

无信则不立，信用在当今经济环境下，已经是一种无形的资本。经常有一些客户、企业、事业和政府机关总收入与总支出的缺口，就可以通过个人信用，社会信用加以弥补，形成信贷消费。但在某些情况下，货币资本与实物资本是可以转化的。比如公司因经营不善陷入困境可以公司房屋或机器设备作为担保，向上游企业赊购生产资料，继续进行生产。但这种应收账款的形成必须以信用制度为保障。如果信用制度不健全，那么什么结果都会出现。人与人之间形成的个人信用，主要是凭借认为的观察，和感觉，获取的自我评判。但当我们进入开放的市场经济时，由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段，人们看到很多信用缺失现象。正如好多人所说的“欠债的是爷爷，讨债的是孙子”的亚文化。不良的亚文化会随着市场的发展，蔓延到各个领域，从而影响经济的健康发展。对于信用不高的企业会出现很多改头换面的假信用，不断地造成资金的断流，给债权人造成损失，反而债务人有大堆的理由来逃避。

了解了应收账款的内容和形成原因，为了更好地认识到应收账款控制的重要性，就必须深刻的认识应收账款对企业的影响，这样才能真正的理解和重视应收账款的控制，使得企业走向成熟化。

2.3 应收账款对企业的影响

2.3.1 应收账款将影响到实物资产价值补偿的及时实现

我们把输出的商品或服务称为商品资本，把购买生产要素的货币称为货币资本。当商品资本在一定时期不能转换成货币资本，那么企业无法进行正常的经营运转，工人失业，企业倒闭，都与应收账款实现的时间长短，将直接影响企业价值，比如每年都实现净利润100万，可是每年收回来的不足50万，那么这个企业必定面临破产。所以我们就必须要求尽快地实现应收账款转现。

2.3.2 应收账款将增加企业运营成本

企业的正常生产离不开一定量的生产资本。当商品资本得不到充分实现时，债务人信用缺失，造成大量的应收账款变成坏账，个人信用丧失殆尽。随着经济全球化的不断深入，中国将与世界经济逐渐融合为一体。当这种影响扩展到他国，势必对国家信用产生影响。

2.3.3 应收账款将影响企业潜在的投融资活动

企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款既影响企业的经营性活动，也影响到企业资本性活动的实现[12]。商品资本转化为货币资本，除

了实物价值补偿外，更重要的是要实现增值补偿。实现增值补偿，企业才能有足够的自有资本进行再投资，实现更大的规模经济或产业结构调整或产品结构改造或风险投资等。然而大量的应收账款，将影响直接影响企业抓住再投资的机会，影响了企业生存与发展的空间。

2.3.4 应收账款将影响到个人信用、社会信用甚至国家信用

我们说应收账款是指暂时未实现商品的价值补偿，按一定的信用基础在未来一定期间内得到实现的资产。然而，与未来时间联系在一起的经济活动都是有风险的。应收账款的价值随时都会变为0，例如赊销，如果被赊销的企业实现了利润，有偿还的资金空间，那么应收账款收回风险就不太大，可是如果被赊销企业运营不景气，他根本就拿不出资金或者其他兑现应收账款，那么信用也就会缺失在民间流传着“只要有人在，就不怕没债讨”、“父欠债，子还钱”等信条，又加上我国社会信用制度不健全，个人信用得不到有效的约束。有的债务人就干脆逃跑了之，时间久了，信用也就消失了。

2.3.5 应收账款虚增了企业的经营成果

由于我国企业现在实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面反映的并不代表企业现实的现金流入。所以，如果对应收账款管理不善，会加速企业现金流出，造成资金链的匮乏。应收账款带来销售收入，实际并未实现现金收入，但是流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳税收。必然会随着销售收入的增加而增加。但任何事物都是具有两面性的，应收账款也有其积极的一面：它能扩大销售，提高市场占有率，减少库存风险和管理支出，增加企业的竞争力。另一方面就是是企业当期成本加大，承担的将来收款风险加大。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。在市场疲软、资金匮乏和存货较多的情况下，一般都可采用优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品库存成本，节省相关的开支。赊销也对企业销售新产品，开拓新市场具有重要的意义。

2.4 应收账款管理目标

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡[8]。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括小企业未来销售前景和市场情况的预测和判断及对应收账款安全性的调查。如小企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润。相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保小企业获取最大收入的情况下，又使

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