财务报告舞弊问题及审计对策

审计观察AUDITPERSPECTIVE

财务报告舞弊问题及审计对策

湖北汽车工业学院

杜小艳

湖北十堰市会计管理局

黄朝生

财务报告舞弊是指公司或企业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。财务报告舞弊一般分为两类：（1）人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。（2）利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。

一、审计中识别财务报告舞弊的方法

应收账款周转率、流动资产周转率等）或趋势进率（如存货周转率、

行分析，重点对一些变动异常的指标进行相关信息差异分析。常用

比率分析、结构百分比和趋势分析等，通过分的方法有简易比较、

析性复核，可以发现财务报告中异常的波动、进而识别财务报告的粉饰问题。

（二）关联交易剔除法关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。其分析要点有：关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰，是否以公允价值进行交换。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行合理判断是否存在关联方关系。分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常。

（三）异常利润剔除法将来源不稳定、不可能经常发生的非经常损益从企业利益总额中剔除，以分析和评价异常利润是否对

（一）分析性复核法分析性复核方法是对企业重要的财务比

关系管理时要考虑的主要因素以及各因素给事务所关系管理带来的正效应或负效应。

（二）客户分类管理策略考虑到客户的历史净收益、未来潜

在的终身价值、客户未来潜在风险的可控性和其他重要影响因素，本文将客户分为“重点型”客户、“风险型”客户、“鸡肋型”客户和“瘦狗型”客户，并结合上述会计师事务所客户关系价值的改进模型,为事务所进行客户分类管理提出了相应的策略。

（1）“重点型”客户。这类客户的特点是：盈利能力强并且审计风险小,未来潜在风险的可控性较高,是会计师事务所收入的主要来源。会计师事务所需要对这部分客户倾注大量的人力、物力,主要实施客户满意与客户忠诚策略,建立一种相互信任、稳定、长期的合作

提供超值服务,并分配最关系;针对客户的需求偏好改进服务质量、

优秀的执业人员;通过关系定价,使这部分客户享有更多的优惠;针对这部分客户建立完整的客户关系数据库并采取弹性管理,使这类客户的时间、体力和精力成本降到最低;不断加强与这部分客户的交流、沟通,注意其需求动态,要及时了解并消除客户的不满,保持客户的忠诚度。需要注意的是,出于谨慎性原则，会计师事务所需要不断地对这部分客户进行评估,确定风险水平的现状,尤其是当客户更换管理层和陷入财务危机时要及时进行相应的再评估。

（2）“风险型”客户。这类客户的特点是：其盈利能力强但未来潜在风险较大。这类客户或许可以在较短的时间内给会计师事务所带来丰厚的收益,但极容易使会计师事务所陷入日后的纠纷和丑闻中。对这类客户要高度关注、仔细评估、谨慎对待,若贸然接受这类客户的业务,会计师事务所可能会面临潜在的诉讼和赔偿,甚至会严重损害会计师事务所的声誉和社会信任度。并且从客户终身价值数学模型也可以看出,会计师事务所的收益与潜在风险带来的损失密切相关。其中,损失既包括未来可准确计量的有形损失，也包括只能估计的无形损失。若扣除潜在损失的折现,实际上

这类型客户给会计师事务所带来的收益是非常少的。

（3）“鸡肋型”客户。这类型客户的特点是其收益较少、风险也

小、潜在风险的可控性较高。会计师事务所通常会认为这部分客户是“鸡肋”,但实际上会计师事务所在保证“重点型”客户业务的基础上,应大力发展这部分客户的业务。在潜在损失很小的情况下,会计师事务所要想提高这类客户带来的收益,主要应从增加升级服务的购买量、适度提高审计服务的价格、降低营销成本等方面入手。不过由于审计服务的特殊性,为保证审计质量,不建议采用降低审计服务成本的策略。

（4）“瘦狗”型客户。“瘦狗”型客户收益少、风险高,而且通常情况下,这种类型的客户在现在和将来都不会给会计师事务所带来

因此，针对这种客户，会计师事务所应采取放弃策略,较多的利润。

而把有限的资源和精力集中到那些能带来较高的盈利和具有高度认同感的客户身上。但在采取放弃策略时,要注意失去这部分客户可能给会计师事务所带来的负面连带效应,所以本文建议可以采用提高定价的策略使这部分客户自己选择退出。

综上所述，在竞争日益激烈的注册会计师业务市场中，事务所为了更好地生存下来就必须进行系统的管理。而客户关系管理就为会计师事务所提供了一种全方位的管理视角,赋予企业更强的客户交流能力,有利于事务所制定长期的商业战略，因此，为了更长远的发展，事务所应该在综合考虑了自身业务规模、收益、成本、风险等因素后制定合适的、科学的客户关系管理策略。

参考文献：

［１］叶友、赵宏、聂尚君、张百祥：《事务所市场营销理念与客户关系管理探讨》，《中国注册会计师》２００５年第３期。

（编辑袁露芬）

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·综合2010年第7期（上）

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