金融会计基础复习(3)

【往来计算】 例1：3月，甲分行向总行上存活期存款8 ，其中通过存总行定期存款转活期3 ，向总行临时借款2 ，通过人行实汇资金3 。(单位:千万元) 甲分行:

借:存放系统内活期款项—清算款项(总行) 8

贷:存放系统内定期款项(总行) 3 系统内拆入资金(总行) 2 存放中央银行款项 3 总行:

借:系统内存放定期款项(甲分行) 3 系统内拆出资金(甲分行) 2 存放中央银行款项 3

贷:系统内存放活期款项—清算款项(甲分行) 8

例2：3月31日，工行A、B、C三个分行的一般性存款余额分别为：100 000、150 000和200 000；已上缴总行存款准备金余额分别为：5 000、10 000和2 000。法定存款准备金率为6%。三行用不同方式调整法定存款准备金。（单位：万元） （1）A分行：活期存款转账方式 （2）B分行：定期存款转账方式

（3）C分行月末存总行的活期存款有2500，4月5日通过人行实汇资金补缴欠缴的存款准备金。总行规定旬后4日内缴存。欠缴按日万分之3罚息。

（1）A分行：应补缴存款准备金＝100,000＊6%－5000＝1000借：存放系统内活期款项－存款准备金 1000

贷：存放系统内活期款项－清算款项（总行） 1000 （2）B分行：应退缴存款准备金＝10000－150000＊6%＝1000 借：存放系统内定期款项－总行 1000 贷：存放系统内活期款项－存款准备金 1000

（3）C分行：应补缴存款准备金＝200000＊6%－2000＝10000 借：存放系统内活期款项－存款准备金 2500 贷：存放系统内活期款项－清算款项（总行）2500 4月5日，收到人行汇款回单

借：存放系统内活期款项－存款准备金 7500

营业外支出——罚款支出户 2.25 贷：存放中央银行款项 7502.25 （4）总行的会计处理：

借：系统内存放活期款项－清算款项（A） 1000 贷：系统内存放活期款项－存款准备金（A） 1000 借：系统内存放活期款项－存款准备金（B）1000 贷：系统内存放定期款项－B 1000 借：系统内存放活期款项－清算款项（C） 2500 贷：系统内存放活期款项－存款准备金（C）2500 4月5日：

借：存放中央银行款项 7502.25 贷：系统内存放活期款项－存款准备金（C） 7500

营业外收入——罚款收入户 2.25

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保险业务书P176——177例题

1、借：银行存款200000贷：预收保费200000 2、（1）借：银行存款100000贷：保费收入100000（2）借：预收保费100000贷：保费收入100000 3、年利息收入=30000*3.6%=1080元，因此年保费为1080元。（1）借：银行存款——储金专户30000贷：保户储金30000（2）借：应收利息1080贷保费收入1080（3）借：银行存款3240贷：应收利息2160保费收入1080同时：借：保户储金——家财两全险30000贷：银行存款30000 4、借：银行存款6000贷：保费收入6000 5、借：保费收入10000贷：应收保费3000银行存款7000

【证券计算】

例1、南方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项20,000,000元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金19,800,000元退给客户。中签交付的认股款项为200,000元，手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。

（1）收到客户认购款项时

借：银行存款——客户 20 000 000 贷：代理买卖证券款 20 000 000 （2）将款项划付交易所时

借：结算备付金——客户 20 000 000 贷：银行存款——客户 20 000 000

（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算 借：代理买卖证券款 200 000 贷：结算备付金——客户 200 000 （4）交易所完成中签认定，将未中签款项划回 借：银行存款——客户 19 800 000 贷：结算备付金——客户 19 800 000 （5）证券公司将未中签的资金退给客户时 借：代理买卖证券款 19 800 000 贷：银行存款——客户 19 800 000

（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时 借：银行存款——自有 600

贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入 600

例2、长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800 000元，卖出股票成交总额为500 000元，代扣代缴的相关税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。 借：代理买卖证券款 305 200 贷：结算备付金—客户 305 200 同时，

借：手续费及佣金支出—代理买卖证券手续费支出 150 结算备付金—自有 3750 贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入 3900

例3：若上例长江证券公司的交易为净卖出300,000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理。

借：结算备付金—客户 294 800 贷：代理买卖证券款 294 800

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同时，

借：手续费及佣金支出—代理买卖证券手续费支出 150 结算备付金—自有 3750 贷：手续费及佣金收入—代理买卖证券手续费收入 3900

例4、20xx年1月15日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管长江电力债券200张，面值2,000,000元，同时预收保管费500元存入银行，同年6月30日债券到期，公司保管服务完成。

（1）1月15日，收到代保管债券时，公司应当在表外帐簿中登记。 收：代保管债券—甲公司（长江电力债券,200张,面值2,000,000） 同时，对于预先取得的手续费，编制会计分录： 借：银行存款 500 贷：预收账款 500

（2）1月30日，到期归还债券是，在表外帐簿中进行登记 付:代保管证券—某公司(长江电力证券,500张,面值5,000,000元) (3)业务完成确认手续费收入时

借：预收帐款 500 贷：手续费及佣金收入——代保管证券手续费收入 500

例5、某证券公司的自营证券中，W股票被作为交易性金融资产进行核算和管理，年初结存的数量60万股，成本户6,500,000元，公允价值变动户20,000元，本月6日购进20万股，支付价款2,200,000元，15日购进20万股，支付价款2,300,000元，本月28日售出70万股，获取价款8,300,000元。 1.出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为：

借：结算备付金——自有 8 300 000 贷：交易性金融资产——成本 7 600 000

——公允价值变动 20 000

投资收益 680 000 借：公允价值变动损益 20 000

贷：投资收益 20 000 2. 如果其他资料不变，本月28日售出证券100万股，获取价款 12 000 000元，会计分录为：

借：结算备付金——自有 12 000 000 贷：交易性金融资产——成本 11 000 000

——公允价值变动 20 000

投资收益 980 000 借：公允价值变动损益 20 000

贷：投资收益 20 000 本章课件证券2的练习题3道没有答案，故给分录放上来了

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【证券自营业务的核算】

1、 公司买入证券时，按清算日买入证券的实际成本：

借：自营证券 —XX证券 贷：结算备付金—自有

2、公司自营股票持有期间取得的现金股利： 借：结算备付金—自有 贷：投资收益

3、公司因持有股票而享有的配股权，在与证券交易所清算配股款时，按实际支付的配股款：

借:自营证券—XX证券

贷：结算备付金—自有或银行存款—自有

4、公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时：

借：应收款项—应收认购新股占用款 贷：结算备付金—自有

认购新股中签，与证券交易所清算中签款项时，按中签新股的实际成本： 借：自营证券—XX证券

贷：应收款项—应收认购新股占用款 按退回的未中签款项： 借:结算备付金—自有

贷:应收款项-应收认购新股占用款

5、公司卖出证券时，按清算日实际收到金额： 借：结算备付金—自有 贷：证券销售

但对于卖出债券时，可将购买日至卖出日的持有期间应计利息确认为投资收

益，即卖出时，按实际收到的价款，借：结算备付金—自有 按买卖持有期间应计利息，贷：投资收益

按两者差额（即实际收到价款扣除买卖持有期间应计利息），贷：证券销售 6、结转已售证券成本时：

借：证券销售 贷：自营证券—XX证券 【经营租赁计算】

例1：某租赁公司于20x4年年初以100 000元购置了一台设备，年内按照12%的比例计提折旧。该公司按以下条件将该项资产出租给大华公司，出租条件为：租赁资产的预计使用年限为10年，公允价值为100 000元，估计残值为10 000元，租赁期2年，年租赁付款15 000元，收取押金20 000元。 大华公司租用该项资产的两年中，租赁公司对该资产进行过一次修理，花费1 200元，两年租赁期满后租赁公司收回了该项资产。 租赁公司在租赁过程中的会计处理如下：

（1）购置租赁资产是，按取得的租赁资产的实际成本记账。 借：经营租赁资产——未出租资产 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）出租租赁资产的使用权

借：经营租赁资产——已出租资产 100 000 贷：经营租赁资产——未出租资产 100 000 （3）按合同规定收到租金。

借：银行存款 100 000

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贷：租赁收入——经营租赁收益 100 000 （4）年末提取租赁资产的折旧。

借：租赁费用——经营租赁资产折旧费 100 000 贷：经营租赁资产折旧 100 000 （5）支付在租赁期内发生的修理费用

借：租赁费用 1 200 贷：银行存款 1 200 （6）租赁期满收回租赁资产。

借：经营租赁资产——未出租资产 100 000 贷：经营租赁资产——已出租资产 100 000 【税金】

某商业银行按税法规定计算应纳房车税3000元，车船税2500元，城镇土地使用税6000元

借：业务及管理费——税金 11 500 贷：应交税费——房产税 3 000 ——车船税 2 500 ——城镇土地使用税 6 000

假如甲金融企业当期应缴所得税为2 500 000元，递延所得税负债年初数是400 000元，年末数是500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元，甲金融企业会计处理如下： （1）甲金融企业所得税费用的计算

递延所得税=（500 000-40 000）+（250 000-200 000） =150 000（元）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 =2 500 000+150 000 =2 650 000（元） （2）甲金融企业的会计分录

借：所得税费用 2 650 000 贷：应交税费——应交所得税 2 500 000

递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000

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