浅谈会计舞弊的形成原因及防范(2)

由舞弊的形成原因可以看出,舞弊的防范应当根据其形成的具体原因有针对性地采取措施。内因虽然是主要原因,但消除内因,即要切断舞弊与会计人员及企业负责人的利益关系,做到这点却是十分困难的。因此舞弊的防范就要通过改变舞弊赖以生存的客观环境,来切断舞弊者的利益。通过加强会计法制建设、加大处罚力度、完善内控制度、提高会计人员的业务道德水平等手段,来有效防范舞弊的发生。

(一)加强法制建设,加大处罚力度。防范治理舞弊行为,应采取过硬的措施,加强法制建设是前提,加大处罚力度是保障。对会计舞弊最有力的震慑力量就是法律。因此,在会计法规的制定过程中,应充分考虑舞弊的直接受益者,并制定相应的措施对其行为加以限制,明确与利益相关人员舞弊的直接责任,并在此基础上加大对舞弊行为的处罚力度。由于舞弊的目的通常是为了获取一定的非法经济利益,如果处罚力度不足,只伤其皮毛,不动其筋骨,因舞弊而付出的代价过低，是起不到防范作用的。只有加大会计法规的执法力度及处罚力度,采取刑事责任与经济处罚并罚,使舞弊者不仅无利益可图,还会为舞弊行为承担刑事及经济责任, 使舞弊的成本远远大于由此而得到的利益,才能有效发挥会计法规在防范舞弊中的作用。

(二)建立健全企业内控制度。由于不完善的内控制度会成为舞弊滋生的肥沃土壤,那么,防范舞弊的发生,就要建立完善的内控制度。如煤炭生产企业在销售环节加强内控制度建设，可以通过以

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下措施：一是增加硬件投入。取消手工填制过磅码单，采用电子过磅;安装视频设施，实行视频监控。二是增加控制制约机制。如实行监磅制度，加强出门证管理。三是加强对销售资料的监督检查。通过加强销售码单与运单的管理工作，确保原始资料的准确完整，及时与财务部门核对，接受审计部门的监督。这些制度的建立，对防止销售环节的不计量，少计量等舞弊现象起着重要作用。同时，销售管理到位了，企业产量计量中存在的问题也能得到控制。由此可见，一个企业如果建立了完善、严密的内部控制制度，并严格地加以执行，使任何权力和部门都受到监督和制约，必然能够有效地防止贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为的发生，防止各种舞弊行为，从而保证企业财产物资的安全与完整，使舞弊无机可乘。

(三)企业管理当局通过制定防范措施,控制舞弊的发生。既然企业管理当局对待舞弊的态度,影响着舞弊的产生。那么防范舞弊就要通过管理当局制定有效的措施,来控制舞弊的发生。一是加强对审计工作的领导，充分发挥内审的积极作用，并赋予审计部门履行职责所必须的权限。二是重视运用内部审计成果，把审计意见和审计决定上升为单位领导班子的意志，并对发现的问题采取治本措施。如坚持不审计不兑现的原则。对签订有承包兑现协议的单位,即使企业通过舞弊粉饰了会计信息,从表面上看各项经济指标都达到了兑现标准,但一经审计发现有舞弊行为,企业的成本利润不真实,审计结论证明其经济指标不符合兑现的条件,则应不

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予兑现奖励,并且还要给予相应的处罚,使舞弊无利可图。另外，坚持离任审计原则。对领导干部做到任期和届满必须审计，坚持不审计不离任、不上任，即“先审后离”。并把审计结果作为考核、任用干部的重要依据，充分发挥离任审计的应有作用，切断企业负责人与舞弊的利益，达到防止舞弊的目的。另外,消除管理部门的腐败现象也是防范舞弊发生的手段之一。如果企业的舞弊行为败露后,管理当局收受舞弊者的贿赂,对审计发现的舞弊现象视而不见,不仅起不到对舞弊的防范作用,反而更会助长舞弊之风蔓延。

(四)加强对会计人员的职业道德教育。会计人员做为舞弊行为的直接实施者,虽然也要服从企业负责人的领导,但对于舞弊行为,他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作管理部门,应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查,加强对会计工作的管理,促进会计人员思想水平不断提高,使其能自觉抵制舞弊行为。

会计舞弊产生的具体原因多种多样, 且极为复杂,其防范也不能单纯靠一种措施,而必须注意对多种防范措施的综合运用。为此,应以会计法制建设为核心,辅以深入细致的行政管理,并从会计人员入手,加强职业道德教育及业务培训,进一步规范经济秩序,结合加强惩治腐败,防止舞弊的发生。总之,会计舞弊的防范治理工作是一项系统工程,需要各有关部门齐抓共管,相互协调,只有这样,才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

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