中国农村信用社(农村合作银行、农村商业银行)会计科目设置及核算(7)

损益类科目时，双方都在本科目核算。营业网点存入款项时，信用社借记有关科目，贷记本科目（营业网点会计分录相反）；营业网点支取款项时，信用社借记本科目，贷记有关科目（营业网点会计分录相反）。本科目应按营业网点设置明细账。信用社编制合并会计报表时，其余额应轧差反映。并账制的营业网点与信用社之间的资金往来，应使用“1012业务周转金”科目核算，不得使用本科目。

（四） 所有者权益类

3011科目 实收资本（股本）

本科目用于核算信用社吸收的股本金，包括个人股、企业股，本科目应按投资人（单位）设置明细账。本科目核算信用社历年积累所形成的资本。

3021科目 资本公积

信用社取得的资本公积在本科目核算，应桉资本公积形成的类别设置明细账。信用社接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。信用社接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和”累计折旧“科目。对于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价，投资人实际缴付资本时，应按实际收到的出资额，借记固定资产等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目。信用社按规定对财产价值进行重估，产生增值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。信用社以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。本利目的期末贷方余额为资本公积结余。

3031科目 盈余公积

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本科目核算信用社从利润中提取的盈余公积和用于职工集体福利设施的公益金。本科目下设置盈余公积和公益金二个账户进行明细核算。信用社从税后利润中提取盈余公积和公益金时，借记“利润分配”科目，贷记本科目盈余公积和公益金二个账户；用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”——盈余公积补亏科目；以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

用公益金购置职工集体福利设施时，借记固定资产科目，贷记现金或有关科目；年终再将公益金账户转到盈余公积账户，即借记盈余公积——公益金科目，贷记盈余公积——盈余积科目。

本科目的期末贷方余额为提取的盈余公积结余。 3041科目 一般准备

本科目核算信用社从净利润中提取的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。

本科目顺序排列在“3031盈余公积”科目之后，在资产负债表中，填列在“一般准备”项目。

3111科目 本年利润

本科目核算信用杜在本年度实现的利润(亏损)总额。期末信用杜将利息收入等各项收人转入本科目时，借记“利息收入”、“金融机构往来收入”、“手续费收入”、“其他营业收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“以前年度损益调整”(贷方余额)等七个科目，贷记本科目；将利息支出、费用等各项支出转入本科目时，借记本利目，贷记“利息支出”、“金融机构往来支出”、“手续费支出”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“其他背业支出”、“营业外支出”、“所得税”、“以前年度损益调整”(借方余额)等九个科目。结转后，本科目借方余额为亏损。贷

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方余额为利润。年度终了，信用杜将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润。全部转入“利润分配”科目时，借记本科目，贷记“利润分配”——未分配利润科目，结转亏损作相反分录。年度终了后，本科目应无余额。

3121科目 利润分配

本科目核算信用社按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配(或弥补亏损)后的结存余额。本科目设置“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“应付劳动分红”、“未分配利润”等明细账户。利润分配的会计处理如下：

(1)盈余公积补亏；信用杜用盈余公积弥补的亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目。

(2)从税后利润中提取盈余公积：信用杜从税后利润中提取的盈余公积，借记本科目，贷记“盈余公积”科目。

(3)计算出应支付的利润：信用社计算应付投资者或其他单位、个人的利润，借记本科目，贷记“应付利润”科目。

(4)计算出应支付的劳动分红：信用社计算应支付给信用社职工的劳动分红，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。

(5)未分配利润：年度终了，信用杜将本年实现的净利润(或亏损)，从“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，如为亏损，作相反分录。同时，将本科目下其他明细账户余额转入本明细账户。结转后，本科目借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。年度终了，除“未分配利润”明细账户外，本科目的其他明细账户应无余额。本科目年末余额即为历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。

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（五） 或有资产类

6011科目 应收承兑汇票 6012科目 承兑汇票

以上两科目核算农村信用社承兑的商业汇票业务，反映农村信用社对承兑申请人所拥有的债权和对收款人所负的责任。以上两科目按承兑申请人设置明细账。

承兑商业汇票时，借记“应收承兑付汇票”科目，贷记“承兑汇票”科目。商业汇票兑付后，借记“承兑汇票”科目，贷记“应收承兑汇票”科目。承兑汇票到期不能收回资金，两科目对冲后，增加银行承兑汇票垫款及对应负债，比照逾期贷款管理办法管理。

在资产负债表中，分别列入“预计资产和“预计负债”项目。预计资产项目排列在“待处理固定资产净损失”项目之后，“预计负债”项目排列在“长期应付款”项目之后。

（六） 损益类

5011科目 利息收入

本科目核算信用社各类贷款发生的利息收入和融资租赁利息收入、贴现利息收入。收到利息时，借记有关科目，贷记本科目。计算应收利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目；实际收到应收利息时，借记有关科目，贷记“应收利息”科目。期末利息收入结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。本科目年末无余额。

(1) 农户贷款利息收入 (2) 农业经济组织贷款利息收入

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(3) 农村工商业贷款利息收入 (4) 其他贷款利息收入 (5) 贴现利息收入 (6) 其他利息收入

5021科目 金融机构往来收入

本科目核算信用社与金融机构往来而发生的利息收入，收到利息时，借记有关科目，贷记本科目。计算应收利息时，借记应收利息科目，贷记本科目；实际收到应收利息时，借记有关科目，贷记应收利息科目。期末本科目余额结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。年末本科目无余额。

(1) 存放同业款项利息收入

(2) 信用社存入其他金融机构（除中央银行）的存款利息收入在本账户核算。本账户排列在“准备金存款利息收入”账户之前。

(3) 准备金存款利息收入 (4) 调剂资金利息收入 (5) 拆出资金利息收入 (6) 转贴现利息收入 (7) 专项央行票据利息收入 (8) 买入返售债券收入 (9) 其他利息收入 5111科目 手续费收入

信用社办理各项业务收取的手续费收入在本科目核算。发生各项手续费收入，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。期末本科目余额结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。本科目年末无余额。

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