避税与反避税

国际避税与反避税

国际避税，是指跨国纳税人利用各国税收或税收协定规定的欠缺或模糊之处，采取合法形式的公开手段达到规避、降低或延迟本应承担的纳税义务的目的。

国际避税之所以产生和迅速发展，究其原因不外乎有两个方面：首先，从主观上来说，利润最大化是从事国际投资的跨国纳税人共同追求的目标，少纳税、多获利是国际投资者共同追求的目标；其次，在客观上，各国税务当局在行使征税权、税种设置和征收范围、税率、税基计算、税收减免优惠措施、避免国际双重征税方法、税法有效实施程度等方面存在的差异，以及国家之间对国际税收管理进行合作等方面存在着诸多障碍，都为跨国纳税人进行国际避税提供了可资利用的条件。

避税地，是指那些为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。世界避税地主要包括英属维尔京群岛、英属泽西群岛、开曼群岛、百慕大群岛、巴拿马、列支敦士登、安道尔、摩纳哥等。这些避税地的主要特点是：无税或相对低税率；交通和通讯便利；银行保密制度严格；有稳定的货币和灵活的兑换管制；有一个重要且不合比例的金融业，而实质性的交易活动相对比例较少；提升和推广避税地成为

离岸金融中心；税收条约的存在与运用等。例如在英属泽西群岛隶属的诺曼底群岛注册了225家银行和820家投资基金；再如巴拿马，注册一家公司便可拥有众多法律优惠措施，能免去企业主对其行为不符合国际法规的担心，目前注册有数百家银行和数千家公司；又如维尔京群岛，公司注册只需总共缴纳980美元的注册费、牌照费、手续费，没有资本最低限制，任何货币都可作为资本注册，只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民，无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开，此后每年只要交600美元的营业执照续费即可，免交所有当地税收。

跨国纳税人为逃避税收而采取各种手段抽逃资金和转移利润，将引起国际间的不正常流动，造成国际资本流通秩序的极大混乱，使得有关国家的国际收支出现巨额逆差。不管国际避税行为在违背法律的程度上如何不同，都损害了一国税收法律制度的尊严和纳税人对税务机关的依赖，从反面刺激人们不遵守税法或者寻求人为的方法去逃避税收。逃避税收也造成实际税负的不公平，有害于国际投资和贸易的正常发展。

世界各主要国家为了避免国际避税造成的危害，一方面通过国内立法防止国际避税，另一方面通过加强国际合作来防止国际偷漏税和避税。

（一）美国

美国作为世界头号经济强国，其资本输出名列世界前茅，跨国公司遍及全球。巨大的海外经济利益使美国格外关心国际偷税和国际避税的问题。为此，美国作出了巨大的努力。

1、加强立法控制避税

早在1921年的国内收入法中，美国就授权税务当局在其认为必要的情况下，在一个有联属关系的企业集团内部重新确定收入额、扣除额和抵免额。1934年，美国国会通过关于“个人控股公司”条款；1937年通过关于“外国人控股公司”条款，这是针对纳税人利用这两类形式进行避税的特殊条款。1962年，美国颁布《1962年收入法令》，以对“个人控股公司”和“外国人控股公司”通过虚构公司逃避未分配利润应纳税收的避税活动予以控制。1962年通过的《国内收入法典》下分部则对受控外国公司的有关课税问题作出了规定。1970年通过的《税收改革法令》针对纳税人利用外国信托等其它避税和偷漏税活动，制定了相应的条款，该法令取消了以前给予外国信托的各种优惠，如收入分割、延缓课税、积累免税及资本利得减免税。美国的现行税法是几经修改的1954年《国民收入法典》。这部法典中有关联营公司间定价规定的第482节和主要的针对避税地活动的F分部等，对当代国际反避税有着重大影响。

2、加强国际反避税合作

美国与大多数缔约国均有关于情报交换的协定。涉及纳税人的情报交换主要包括纳税人的姓名、住址、身份证号，付款人的姓名、地址以及所付款项的数目和类别；跨国纳税人收入和费用的细节，防止

利用转移定价避税的情报；发生在通过无税或低税的第三国交易，由第三国支付给双方国家中占有纳税义务的纳税人所得和利润等，以及位于第三国并属于上述纳税人及联属公司的财产等。

美国所获得的情报是多变的，它取决于缔约国的一方；相应的，根据各税收协定的规定，美国也应满足缔约国另一方的情报要求。

此外，美国还通过与避税地的谈判来防止逃避税收的行为。 （二）日本

上个世纪80年代，日本与美国在汽车领域的交锋中由于没有出台转让定价税制，与美国在汽车领域转让定价调整中未争得有利位置，使得美国对丰田、日产、本田等三家大型日本汽车公司进行了转让定价调整，入库税额高达170亿美元。但从1986年开始，日本税务当局开始引入转让定价税制，加快了对跨国公司避税问题的研究，出台有关转让定价、预约定价等重要措施。

据统计，近年来日本税务当局平均每年进行转让定价调整案件60件，调增应纳税所得额700亿日元左右，每年进行转让定价调整的案件数并不多，但平均每个案例调增的应纳税所得额较大，约为10亿日元左右。日本税务当局在转让定价税收管理中着重调查影响较大、涉税金额较大的案件，以提高转让定价调查的威慑力。如对知名公司山之内制药公司进行转让定价调整，拟调增应纳税额423亿日元；对京资公司进行转让定价调整，拟调整应纳税额243亿日元，调增应纳税130亿日元；对本田汽车总公司与巴西海外子公司的特许权使用费进行调整，拟调增应纳税额130亿日元。

此外，日本还不断健全国际税务管理机构，充实国际税务管理人员。日本国税厅内有几十人专职负责相互磋商工作，在东京都国税局内负责转让定价调查的专职人员有近百人。并规定，转让定价调查必须由专门负责转让定价的税务人员来进行，以确保调查、调整的质量。

（三）中国

与发达国家相比，我国的反避税起步较晚。在1991年出台的《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则、1992年出台的《税收征收管理法》及1993年出台的实施细则，以及2001年修订的《税收征收管理法》及2002年发布的实施细则中，均只有限制转让定价避税的条款。2004年国家税务总局发布的《关联企业间业务往来税务管理规程》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，也仅是对转让定价税收管理作了进一步的细化解释。

2008年开始实施的《企业所得税法》及其实施条例第六章规定了“特别纳税调整”条款，这是我国第一次较全面的反避税立法。其不仅包括我国实践多年的转让定价和预约定价，还借鉴国际经验，首次引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税以及对避税调整补税加收利息等规定。

2009年1月8日，国家税务总局发布《特别纳税调整实施办法（试行）》，对《企业所得税法》及其实施条例中“特别纳税调整”条款的解释和细化，它标志着经过数十年努力，我国终于构建起较为完备的反避税法律法规体系，反避税管理工作步入科学规范、全面提升

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