第五节 会计报表重要项目的明细信息及说明 第二十一条 对资产负债表和收入费用表中重要项目进行更为详细的披露，便于报表信息使用者更好地理解报表信息，为编制政府部门财务报表和政府综合财务报表提供抵销所需数据。报表重要项目明细信息应包括但不限于下列报表（样式见附中附表1-21）：
（一）货币资金明细表； （二）应收账款明细表； （三）预付账款明细表； （四）其他应收款明细表；
（五）长期投资及投资收益明细表； （六）固定资产明细表； （七）在建工程明细表； （八）无形资产明细表； （九）政府储备资产明细表； （十）公共基础设施明细表；
（十一）公共基础设施在建工程明细表； （十二）应付账款明细表； （十三）预收账款明细表； （十四）其他应付款明细表； （十五）长期借款明细表；
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（十六）长期应付款明细表； （十七）事业收入明细表； （十八）经营收入明细表； （十九）其他收入明细表； （二十）商品和服务费用明细表； （二十一）经营费用明细表。
第六节 未在会计报表中列示的重大事项
第二十二条 未在会计报表中列示但对政府部门财务状况有重大影响的事项需要在报表附注中披露。
（一）政府部门股权投资的投资成本。按照投资对象分别列示股权投资成本。
（二）资产负债表日后重大事项。
（三）或有和承诺事项。逐笔披露政府部门或有事项的事由和金额，如担保事项、未决诉讼或仲裁的财务影响等，若无法预计应说明理由；逐笔披露政府承诺事项的具体内容。
（四）对于政府部门管理的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产，披露种类和实物量等相关信息。
（五）其他未在报表中列示，但对政府部门财务状况有重大影响的事项。
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第七节 需要说明的其他事项
第二十三条 会计报表附注应对会计政策变更、会计估计变更、以前年度差错更正等其他需要说明的事项进行披露。
第五章 政府部门财务分析
第一节 内容构成
第二十四条 政府部门财务分析主要包括以下内容： （一）政府部门基本情况介绍。
政府部门基本情况主要包括部门基本职能、机构设臵、年度工作目标计划及执行情况、绩效目标及完成情况等。
（二）政府部门资产负债状况分析。
1.结合政府部门职能、工作任务、相关政策要求等，对货币资金、固定资产、政府储备资产、公共基础设施等重要资产项目的结构特点和变化情况进行分析，并评估对政府部门提供公共服务的能力的影响。
2.结合短期借款、长期借款等重点负债项目的增减变化情况，分析政府部门债务规模和债务结构等。
3.运用资产负债率、现金比率、流动比率等指标，分析评估政府部门当期及未来中长期财务风险及可控程度，需要采取的措施等。
（三）政府部门运行情况分析。
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1.分析政府部门的收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重和变化趋势，以及经济形势、相关财政政策等对政府部门收入变动的影响等。
2.分析政府部门费用规模、构成及变化情况，特别是政府部门控制行政成本的政策、投融资情况及对费用变动的影响等。
3.运用政府部门的收入费用率等指标，分析政府部门收入用于支付费用的比例情况。
（四）政府部门财务管理情况。
从部门预算管理、内控管理、资产管理、绩效管理、人才队伍建设等方面反映部门加强财务管理的主要措施和取得成效。
第二节 分析方法和指标
第二十五条 政府部门可采取比率分析法、比较分析法、结构分析法、趋势分析法等方法进行财务分析。
第二十六条 政府部门进行财务分析可参考使用以下指标：
分析指标表
序号 指标名称 公式 指标说明 反映政府部门偿付全部债务本息能力的基本指标。 反映政府部门利用现金及现金等价物偿还短期债务的能力。 反映政府部门流动资产用于偿还流动负债的能力。 1 资产负债率 负债总额/资产总额 2 现金比率 （货币资金+财政应返还额度）/流动负债 3 流动比率 流动资产/流动负债 28
序号 指标名称 固定资产成新率 公共基础设施成新率 公式 指标说明 反映政府部门固定资产的持续服务能力。 反映公共基础设施的持续服务能力。 反映政府部门收入用于支付费用的比例情况。 4 固定资产净值/固定资产原值 5 公共基础设施净值/公共基础设施原值 6 收入费用率 年度总费用/年度总收入
第六章 附则
第二十七条 本指南自印发之日起施行,财政部于2015年12月2日印发的?政府部门财务报告编制操作指南（试行）?（财库?2015?223号）废止。
附：1.政府部门财务报告样式
2.会计科目与报表项目对照表 3.调整工作底表 4.调整事项清单 5.抵销工作底表 6.抵销事项清单
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