1.政府部门综合财务报告编制指南(5)

单位应付A1单位款项500万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：其他应付款 5,000,000 贷：其他应收款 5,000,000 2.抵销政府部门内部收入费用事项。

对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录： （1）“上级补助收入”与“对附属单位补助支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助支出”。

（2）“附属单位上缴收入”与“上缴上级支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级支出”。

（3）“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和服务费用”、“经营费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”，贷记“商品和服务费用”、“经营费用”。

例： A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“事业收入”明细信息显示，A1单位来自A2 单位款项为420万元，A2单位会计报表“商品和服务费用”明细信息显示，

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A2单位支付给A1单位款项420万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：事业收入——A2单位 4,200,000 贷：商品和服务费用——A1单位 4,200,000 （三）生成合并会计报表。

将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附5）。根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。

第二节 当期盈余与预算结余差异表的编制

第十三条 单位当期盈余与预算结余差异表主要依据会计账簿和调整分录编制，具体方法如下：

（一）当期预算结余。

本项目根据单位会计账簿上收入总额减去支出总额的差额填列。

（二）差异事项。

本项目所包含的具体项目填列方法如下：

1.当期预付的商品和服务支出金额：根据调整事项清单中事项1对应的调整分录中“商品和服务费用”项目贷方金额填列。

2.支付应付未付的商品和服务支出金额：根据调整事项清

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单中事项6对应的调整分录中“商品和服务费用”项目贷方金额填列。

3.当期购买的存货和政府储备资产金额：根据调整事项清单中事项3对应的调整分录中“商品和服务费用”项目贷方金额填列。

4.当期发生的资本性支出：根据调整事项清单中事项7对应的调整分录中“资本性支出”项目贷方金额填列。

5.当期收到已预付账款的商品和服务金额：根据调整事项清单中事项2对应的调整分录中“商品和服务费用”项目借方金额填列。

6.当期发生的应付未付商品和服务金额：根据调整事项清单中事项5对应的调整分录中“商品和服务费用”项目借方金额填列。

7.当期领用存货和发出的政府储备资产金额：根据调整事项清单中事项4对应的调整分录中“商品和服务费用”项目借方金额填列。

8.当期折旧费用：根据调整事项清单中事项8、9对应的调整分录中“折旧费用”项目借方金额填列。

9.当期摊销费用：根据调整事项清单中事项10、11对应的调整分录中“摊销费用”项目借方金额填列。

（三）当期盈余。

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本项目根据调整后的收入总额减去费用总额的差额填列。 第十四条 合并当期盈余与预算结余差异表，由上级单位将所属各单位当期盈余与预算结余差异表数据分别加总生成。

第三节 净资产差异表的编制

第十五条 单位净资产差异表主要依据会计账簿和调整分录编制，具体方法如下：

（一）净资产账面余额。

本项目根据单位会计账簿上净资产期末余额填列。 （二）差异事项。

1.补提累计折旧：根据调整事项清单中事项9对应的调整分录中“累计折旧”项目贷方金额填列。

2.补提累计摊销：根据调整事项清单中事项11对应的调整分录中“累计摊销”项目贷方金额填列。

（三）调整后的净资产。

本项目根据上述各项数据计算填列。

第十六条 合并净资产差异表，由上级单位将所属各单位净资产差异表数据分别加总生成。

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第四章 会计报表附注编制 第一节 会计报表的编制基础

第十七条 政府部门会计报表以权责发生制为基础编制。

第二节 遵循相关规定的声明

第十八条 政府部门应当声明编制的会计报表符合政府会计准则、相关会计制度和财务报告编制规定的要求，如实反映政府部门的财务状况、运行情况等有关信息。

第三节 会计报表包含的主体范围

第十九条 报表包含的主体范围主要反映报表编制主体的基本情况，包括所属单位的名称、性质（如：行政单位、事业单位或社会团体）、人员编制、实有人数等基本信息。

第四节 重要会计政策与会计估计

第二十条 对会计报表重要项目的含义、确认原则、计量方法等会计政策，以及具体会计方法进行解释和说明。涉及固定资产、公共基础设施的，应说明固定资产、公共基础设施的类别、折旧年限及折旧方法。涉及无形资产的，应说明无形资产的类别、摊销年限及摊销方法等。

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