1.政府部门综合财务报告编制指南(4)

3.执行行政单位会计制度的单位，根据“预付账款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法。

（1）根据“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录：借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。

例：2014年1月1日，某行政单位租赁办公用房一栋，租金为20万元/年。根据出租方要求，该单位于年初一次性支付3年租金60万元，已列当期支出。该单位当期“预付账款”科目借方发生额60万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产 600,000

贷：商品和服务费用 600,000

（2）根据“预付账款”科目贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录：借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

例：（接上例）2014年年末，按照权责发生制原则，应按照本期收到商品和服务对应的预付账款金额确认费用。该单位当期“预付账款”科目贷方发生额20万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：商品和服务费用 200,000 贷：净资产 200,000

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4.执行行政单位会计制度的单位，根据“应付账款”、“长期应付款”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法。

（1）根据“应付账款”、“长期应付款”科目贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额，编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

例：2014年末，某行政单位召开会议，已取得会议费发票10万元，因年终轧账，当期未能支付至收款方，单位已记入“应付账款”。该单位当期“应付账款”科目贷方发生额10万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：商品和服务费用 100,000 贷：净资产 100,000

（2）根据“应付账款”、“长期应付款”科目借方发生额中属于偿还因购买商品和服务的金额，编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。

例：2015年，某行政单位偿还的应付账款中，属于偿还因购买商品和服务的应付账款10万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产 100,000

贷：商品和服务费用 100,000

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5.根据“存货”、“政府储备物资”科目发生额调整“商品和服务费用”的处理方法。

（1）执行行政单位会计制度的单位，应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，编制调整分录。按照“存货”、“政府储备资产”科目当期借方发生额（减去当期盘盈）编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；按照“存货”、“政府储备资产”科目当期贷方发生额（减去当期盘亏）编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

（2）执行彩票机构会计制度的单位，按照“库存彩票”科目当期借方发生额编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；按照“库存彩票”科目当期贷方发生额编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

（3）执行医院会计制度的单位，根据“待冲基金”科目贷方发生额中因取得存货形成的部分编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；根据“待冲基金”科目借方发生额中因领用存货减少的部分编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

例：某行政单位2014年购入一批自用存货，共计10万元，当期领用存货6万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

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借：净资产 100,000

贷：商品和服务费用 100,000 借：商品和服务费用 60,000 贷：净资产 60,000

6.根据当期盈余与预算结余差额调整净资产的处理方法。 计算当期盈余与预算结余的差额，公式如下：

当期盈余与预算结余的差额=收入调增额－收入调减额－费用调增额＋费用调减额

如差额为正数，则调增“净资产”；如差额为负，则调减“净资产”。

（三）计算加总数据。

将调整工作底表各项目对应的“原有金额”、“调整金额”中的数据分别加总，将合计数填入“调整后金额”栏。根据报表项目分类，计算资产、负债、净资产、收入、费用合计。按照“当期盈余=本期总收入－本期总费用”，计算当期盈余金额。

（四）生成会计报表。

1.对调整后的各项目金额进行试算平衡。试算平衡方法： 按照“期末净资产=净资产账面余额+根据所有调整分录汇总的净资产调整额”，计算单位期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应当符合恒等式：“期末净资产=期末总资产-期末总负债”计算的期末净资产总额。

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2.将调整工作底表中各项目对应的“调整后金额”栏数据分别填入单位会计报表中“资产负债表”的“年末数”栏，“收入费用表”的“本年数”栏，生成“资产负债表”和“收入费用表”。

第十二条 合并资产负债表和收入费用表的编制包括汇总单位资产负债表和收入费用表、编制抵销分录、生成合并会计报表三个步骤。

（一）汇总单位资产负债表和收入费用表。

上级单位对各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的资产负债表和收入费用表。

（二）编制抵销分录。

上级单位按照?抵销事项清单?（附6）对所属单位之间发生的经济业务或事项，确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表（附5）。

1.抵销政府部门内部债权债务事项。

对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。

例：A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“其他应收款”明细信息显示，A1单位应收A2单位款项500万元，A2单位会计报表“其他应付款”明细信息显示，A2

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