1.政府部门综合财务报告编制指南(3)

第八条 当期盈余与预算结余差异表（样式见附1中表3）具体包括如下项目：

（一）当期预算结余。

本项目反映政府部门本期会计账簿的总收入减去总支出的差额。

（二）差异事项。

本项目反映政府部门按权责发生制对当期费用进行调整导致当期盈余与预算结余的差异。具体包括因购买商品和服务发生预付账款、应付账款、长期应付款，发生资本性支出，取得和领用存货及政府储备资产，计提折旧和摊销等事项产生的差异。

（三）当期盈余。

本项目反映政府部门权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额。

第四节 净资产差异表项目

第九条 净资产差异表（样式见附1中表4）具体包括如下项目：

（一）净资产账面余额。

本项目反映政府部门会计账簿记录的净资产账面余额。 （二）差异事项。

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本项目反映政府部门因补提累计折旧和累计摊销产生的差异。

（三）调整后的净资产。

本项目反映政府部门权责发生制基础的净资产。

第三章 政府部门会计报表编制

第十条 政府部门会计报表编制工作分为两个阶段：根据单位会计账簿，采用调整的方法，编制单位会计报表；有所属单位的单位除编制本单位会计报表外，应采用抵销的方法，逐级对单位会计报表数据进行合并，编制合并会计报表。

（一）编制单位会计报表。按照权责发生制原则，对单位会计账簿相关数据进行调整后，编制单位会计报表。调整事项应当编制调整分录。

（二）编制合并会计报表。上级单位除编制本单位会计报表外，应对所属单位之间发生的经济业务或事项进行抵销，编制合并会计报表。抵销事项应当编制抵销分录。

第一节 资产负债表和收入费用表编制

第十一条 单位资产负债表和收入费用表的编制包括填列会计账簿数据、编制调整分录、计算加总数据、生成会计报表四个步骤。

（一）填列会计账簿数据。

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各单位按照?会计科目与报表项目对照表?（附2），将本单位会计账簿中资产、负债、净资产科目期末余额和收入、支出科目本期发生额填入?调整工作底表?（附3）中“原有金额”列下对应栏。

（二）编制调整分录。

对于按权责发生制原则应当调整的项目，按照?调整事项清单?（附4），逐项编制调整分录，填入调整工作底表“调整金额”栏。调整事项如下：

1.调整“资本性支出”的处理方法。

按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“资本性支出”。

基本建设支出和其他资本性支出中属于江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产的部分，列入调整工作底表“其他费用”项目。

例：某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用，该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产 6,000,000

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贷：资本性支出 6,000,000

例：某事业单位从银行贷款1000万元，用于改扩建业务用房。当年支付利息费用60万元，记入在建工程成本。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产 600,000 贷：资本性支出 600,000

2.调整“折旧费用”和“摊销费用”的处理方法。 （1）按照权责发生制原则，当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用，应调增费用总额。执行行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位，根据会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录：借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“净资产”。

执行医院会计制度的单位，对于应计提折旧、摊销额中属于由财政补助、科教项目资金形成的部分，应编制调整分录：根据“待冲基金”科目借方发生额中折旧、摊销形成的部分，借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“净资产”。

执行地质勘查单位会计制度、民间非营利组织会计制度、企业会计制度的单位，已计提折旧和摊销费用，无需调整。

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例：某单位当期计提固定资产折旧30万元，无形资产摊销5万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：折旧费用 300,000

摊销费用 50,000

贷：净资产 350,000

（2）执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测绘事业单位会计制度的单位，应根据权责发生制原则补提折旧、摊销，编制调整分录：属于当期发生的部分，借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”；属于以前年度发生的部分，借记“净资产”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”。

例：某单位台式电脑账面金额合计26.5万元，尚未计提折旧。按规定电脑平均折旧年限为5年，截至年底已使用3年整。该单位拥有一项专利使用权账面金额为10万元，尚未计提摊销。根据合同，该专利使用权使用期限为10年，截至年底已使用5年。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产 146,000（265,000×2/5+100,000×4/10）

折旧费用 53,000（265,000×1/5） 摊销费用 10,000（100,000×1/10） 贷：累计折旧 159,000（265,000×3/5）

累计摊销 50,000（100,000×5/10）

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