MOOC财务分析与决策——肖星
产项目。所以现在我们看到了一个新的资产项目。预付帐款150万。这个交易应该说是比较简单的。它同样没有改变资产的总量。而只是一种资产变成了另一种资产。具体而言就是货币资金变成了预付帐款。接下来的第九项经济活动。这个企业今年一共支付了400万的现金。用来干什么呢。其中有250万。用来支付销售人员的。工资和销售部门的开支。有150万用来支付。管理人员的工资和管理部门的开支。我们说因为它支付了400万的现金。所以货币资金这个项目会因此而减少400万。其中用于支付销售人员。工资和销售部门开支的。这部分应该属于什么呢。大家回忆一下。它应该属于利润表上的一个项目。叫做营业费用。所以我们产生了一个250万的营业费用。另外它用来支付管理。人员的工资和管理部门的开支的这个。150万是什么呢。它应该属于管理费用。所以我们会产生150万的管理费用。我们接下来来看第十项经济活动。在第十项经济活动当中。这个企业在这一年支付了50万。用来做什么呢。用来做一个技术的研究。而且这50万的支出。使得它成功地研制出来了一种。用低成本进行污染处理的技术。也就是说这其实是一个研发活动。这件事会如何影响它的报表呢。我们知道因为它支付了50万的现金。所以它的货币资金会因此继续减少50万。这50万支出之后换来了什么。有些人可能会说它换来了一个技术。技术属于什么。技术属于无形资产。所以应该我们记录50万的无形资产。但是很抱歉。这个答案是错误的。为什么这个答案是错误的呢。让我们就来看一看会计准则。是如何对研究开发的支出。它的会计处理进行规定的。这是我们从会计准则当中摘录出来的。关于研究开发支出当中。几句关键的话。第一句话说什么呢。它说企业进行研究的活动。这些研究的支出。全部都应该记录在费用当中。具体来说是什么费用呢。管理费用。产品开发阶段的投入。如果满足一定条件的话。它可以记录在无形资产当中。什么叫研究呢。研究就是指技术的研究。而产品开发是什么呢。比如说我这个技术已经研究成功了。我把它变成产品的过程中。我可能要做设计。可能要做模具等等。接下来第二句话是什么呢。它说如果我们研究技术成功之后。我们可能会申请专利。申请专利的那个申请费。它是可以记录在无形资产当中的。什么意思呢。比如说我今年花了50万去研究一个技术。然后我这个技术研究成了之后。我又花了5000块钱去申请了一个专利。那么我们报表上确实会有。专利这样一项无形资产。但是它的价值是多少。它的价值不是50万。而是5000块钱。听到这儿你可能心里会觉得很奇怪。会计准则为什么会这么规定呢。这似乎不合常理。我们都觉得研究开发其实是一个。影响这个公司长期未来发展的一件事。它应该属于一种投资的行为。所以研究开发的支出应该产生。一个资产项目。就是无形资产。但是现在我们却要求什么呢。研究的支出是记在费用当中的。为什么会是这样的规定。实际上这个规定并不仅仅局限在中国。世界上大部分国家都是这样规定的。这个原因是什么呢。我们来想想。研究开发这个活动是一个什么样的活动。特别是研究活动。是一个什么样的活动呢。它是一个高度不确定性的活动。比如说给大家一个数据来看一看。有人曾经统计过。我们知道制药行业。是一个研究活动很频繁的行业。有人曾经统计过美国的制药行业。他们发现研究出来一个新药。平均要14.9年的时间。将近15年。整个投入需要多少呢。需要5亿美元。这5亿美元是如何投入的呢。其中有40%。也就是2亿美元。是在进入临床实验阶段之前就要投入的。也就是说在实验室大概要投入2亿美元。这2亿美元投出去之后。最后的结果如何。只有18%的进入临床实验阶段的药。最后是得到批准的。也就是说我投入了2亿美元进去。最后只有18%是成功的。82%都是失败的。你可以看到。研究活动是一个高度不确定性的活动。这件事非常的不确定。它既可能成功。但它又非常可能失败。而会计专业是一个什么样的职业呢。我们是一个谨慎和保守的职业。从谨慎性的角度出发。这件事既可能成功也可能失败。我们应该把它当做是成功来。记录还是失败来记录呢。很显然。应该当做失败来记录。如果把它当做失败来记录。那很显然它就应该是费用。而不是资产。也就是说它没有为这个企业。带来一个未来有用的东西。因为我们说只有未来有用的东西才是资产。如果这个钱花完就完了。只对当期有作用。对未来没有作用。那它就是费用。
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