上市年报解读(5)

间的会计收益的衡量标准就是期末净资产的公允价值相对于期初公允价值的变动情况。利润表观严格因循着会计分期假设和权责发生制基础，主要关注当期“实现”的收益，对于因市场价格或价格预期变化而导致的资产持有收益不予以确认，因而不能反映企业真实的财务状况及其变化结果，甚至扭曲企业全面真实的业绩信息。

3.1.2 资产负债表观念的演变

资产负债表取代利润表成为企业财务呈报体系的重心，体现了一个经营主体价值观念的历史性回归，并成为当代会计实务改革和发展的一个目标。当前国际会计准则、美国会计准则以及我国新企业会计准则都充分体现了资产负债表观念的主体地位，并成为会计准则制定的一个基本原则，而且由此衍生出全面收益、公允价值等新的范畴和新的理念。资产负债表观念与企业目标相一致，资产负债表也比利润表等其他报表更能体现企业的价值和企业发展的目标——股东财富和企业价值最大化。股东财富或者企业价值最大化目标的实现过程和结果只能通过资产负债表而不能通过利润表体现出来，可见资产负债表观念与人类追求财富最大化的梦想也是一致的。但应当看到，资产负债表观念的形成，还是一个辨证的否定之否定过程，其革命性的演进还值得进一步期待。一方面，人们似乎正逐渐明白这样一个显而易见的道理，即企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，企业的目标才算达到或者逐步实现了；另一方面，一个不争的事实仍旧是，会计实务界和企业经理人似乎对利润仍然是一往情深，并围绕盈余管理、利润操纵而大做文章。会计准则立意的高风格、长眼光似乎并没有得到实务界的共鸣。所以，在某种意义上，会计准则制定机构强调资产负债表观念也是有其良苦用心的：借此可望企业能够着眼于企业长期发展战略，改善资产负债管理水平，努力优化资本结构和资产结构，克服眼前利益的诱惑；同时也有助于进一步规范企业会计行为，提高决策和控制的水平，进而提升经济资源配置的合理性和有效性，促进市场经济健康、有序发展。

通俗地说，资产负债表主要反映企业有什么资源，有多少资源，有哪些负债，有多少负债，所有者在企业拥有多大的权益份额，其构成怎样等内容。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务状况和资

金结构。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，是关于企业持续经营过程中的一个瞬间剪影，是一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，进而也是稍纵即逝的信息。

关于资产负债表的功能，主要可以概括为以下几个方面。 1. 反映企业资产规模及其分布状况

资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，这些资产以什么形式（资金占用形态）存在着。例如流动资产有多少，固定资产有多少，长期股权投资有多少，无形资产有多少等。

2. 表明企业的债务规模及其构成情况

资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务或者义务、偿还时间长短及偿还对象。如果是流动负债，就必须在较短时期内偿还，这意味着企业短期的偿债压力，也是现实中导致企业陷入危机乃至破产的一个原因；如果是非流动负债，偿还期限相对而言比较长，属于企业可以长期占用的资金来源，诸如此类等等。从资产负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还等，这往往是信贷决策的主要依据。 3. 反映企业所有者所拥有的权益

在资产负债表上，所有者权益作为资产减去负债后的余额，体现企业拥有的净资产及其来源，同时也体现了全体投资者对于企业的剩余权益的要求权，其数值大小可以用来判断企业资本保值、增值情况及其对负债的保障程度。在评价所有者权益大小时，要本着“先人后己”的原则，即“资产-负债=所有者权益”，而不是“资产-所有者权益=负债”，后者仅仅具有数学上的意义，而不具备经济上的意义，更是违背了法律的精神。

4. 有助于评价企业的资本结构、财务弹性

资本结构主要体现为负债与所有者权益之间的比值，有时候也被表示为长期资金的结构，即非流动负债与所有者权益之间的对比关系。至于财务弹性，主要指企业应付各种挑战、适应各种变化和抓住各种机会的能力和变通性。资产负债表展示了企业的财力及其弹性，如果财务弹性强，意味着企业不仅能够利用获利

的机会，而且能够调整资本结构和财务杠杆，通过“借鸡生蛋”的方式获取更大利润，即便遇到巨大的偿债压力也不至于陷入财务困境。 5. 反映企业财务状况的发展趋势

资产负债表能够反映企业财务状况的发展趋势。这一点，首先可以通过可比资产负债表初步显露出来。孤立地看一个时点数，趋势反映的问题当然就不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，并借助于散点图等形式，企业财务发展状况的趋势就会一目了然。例如，某上市公司的固定资产项目金额在第1年是 1 000万元，第2年是2 000万元，第3年是4 000万元，第4年是6 000万元。我们把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现该企业的固定资产规模呈逐年上升的趋势，这就意味着企业目前还处于扩张阶段，企业的经营实力正逐步得到增强。

目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。账户式表格把资产、负债和所有者权益三类数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及所有者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。我国自资产负债表出现以来一般采用的都是账户式表格。报告式表格的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列，即首先列示企业的所有资产，其次列示企业的所有负债，最后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称之为报告式的资产负债表。虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到并使用的一般都是报告式的资产负债表。由于现在手工编制报表的企业比较少，一般都是用计算机打印报表，受通用纸型的局限，账户式资产负债表外观通常不够美观，而使用报告式的表格，相对而言不仅字比较清晰，而且形式大方，令人赏心悦目。

资产负债表

会企01表编制单位：甲股份有限公司 2007年12月31 日 单位：元

资 产 流动资产： 期末余额 年初余额 负债和股东权益 流动负负债 期末余额 年初余额 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 795 435 1406 300 0 15 000 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 50 000 0 100 000 953 800 0 180 000 226 731 0 32 215.85 50 000 300 000 0 200 000 953 800 0 110 000 36 600 1 000 0 50 000 66 000 246 000 598 2000 299 100 100 000 100 000 0 0 5 000 0 0 5 000 2 484 700 2580 000 0 0 90 000 100 000 一年内到期的非流动负债 0 1 000 000 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 4 139 335 4751 400 0 0 0 0 0 0 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 0 0 1592746.85 2651400 1 160 000 0 0 0 0 0 0 1 160 000 600 000 0 0 0 0 0 0 600 000 250 000 250 000 0 0 2 201 000 1100000 578 000 1500 000 150 000 0 0 0 0 0 0 0 2752746.85 3 251 400 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 540 000 600 000 0 0 0 9 900 0 0 0 0 股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 5 000 000 5 000 000 0 0 0 0 124 770.40 100 000 190 717.75 50 000 200 000 200 000 3 928 900 3650 000 5315488.15 5 150 000 8 068 235 8401 400 负债和股东权益总计 8 068 235 8 401 400 基于资产负债表的用途，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别予以列报。

3.4.1 资产项目的分类列报

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，如各种财产、债权或者其他权利等。在资产负债表中，资产类项目被按照流动性排列，并可区分为流动资产和非流动资产两类项目。新《企业会计准则》对于流动资产的含义予以了更为明确和准确的划分，更加强调流动资产的流动性本质，而不是简单地根据变现期限的长短等加以划分。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产。

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用，例如存货和应收账款等。

（2）主要为交易目的而持有，例如企业购买的准备随时变现的股票、债券等交易性金融资产等。

（3）预计在资产负债表日期一年内（含一年）变现。根据这一点，诸如那些即将在一年内到期的长期股权投资、债权投资或其他长期应收款等在实质上已经不再属于非流动资产，而应当列入流动资产项目。

（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。言外之意，那些受限制的货币资金项目，如冻结存款、专项存款等，已经不再属于流动资产了。

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