审计常用定性表述及适用法规向导(7)

交财政。”

◆2.12基建收入核算不准确

【常见表现形式】：

2.12.1 工程建设副产品变价净收入转为营业收入 2.12.2 负荷试车或试运行期所实现的收入转为经营收入 2.12.3 将各项索赔以及违约金等其他收入冲减经营期管理费用 2.12.4 基建收入未依法缴纳企业所得税

2.12.5 经营性项目基建收入的税后收入，未相应转为生产经营企业的盈余公积

2.12.6 非经营性项目基建收入的税后收入，未相应转入行政事业单位的其他收入

【定性依据】：

（1）《中华人民共和国会计法》“第十五条 会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”

（2）财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）“第二十七条 基建收入是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。

（一）工程建设副产品变价净收入包括:煤炭建设中的工程煤收入，矿山建设中的矿产品收

入，油（汽）回钻井建设中的原油（汽）收入和森工建设中的路影材收入等。

（二）经营性项目为检验设备安装质量进行的负荷试车或按合同及国家规定进行试运行所实现的产品收入包括:水利、电力建设移交生产前的水、电、热费收入，原材料、机电轻纺、农林建设移交生产前的产品收入，铁路、交通临时运营收入等。

（三）其他收入包括：1、各类建设项目总体建设尚未完成和移交生产，但其中部分工程简易投产而发生的营业性收入等；2、工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入。

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第二十八条 各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车费用计入建设成本。

试运行期间基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。

第二十九条 试运行期按照以下规定确定:引进国外设备项目按建设合同中规定的试运行期执行；国内一般性建设项目试运行期原则上按照批准的设计文件所规定期限执行。个别行业的建设项目试运行期需要超过规定试运行期的，应报项目设计文件审批机关批准。

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第三十一条 各项索赔、违约金等收入，首先用于弥补工程损失，结余部分按本规定第三十二条处理。

第三十二条 基建收入应依法缴纳企业所得税，税后收入按以下规定处理：

经营性项目基建收入的税后收入，相应转为生产经营企业的盈余公积。

非经营性项目基建收入的税后收入，相应转入行政事业单位的其他收入。”

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◆2.13未按规定缴纳印花税

【常见表现形式】：

2.13.1未按照规定缴纳印花税

【定性依据】：

（1）《中华人民共和国印花税暂行条例》“第二条 下列凭证为应纳税凭证：

1．购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2．产权转移书据；

3．营业账簿；

4．权利、许可证照；

5．经财政部确定征税的其他凭证。

（2）《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》“第三条 条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。

建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。”

【处理处罚依据】：

*《中华人民共和国印花税暂行条例》“第十三条 纳税人有下列行为之一的，由税务机关

根据情节轻重，予以处罚：

（1）（一）在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额二十倍以下的罚款；

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◆2.14未按规定核算存款利息收入

【常见表现形式】：

2.14.1存款利息收入未计入待摊投资和冲减工程成本

【定性依据】：

（1）财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）“第十二条 建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。”

（2）财政部《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》（财建〔2003〕724号）“八、项目存款利息的处理。项目存款是指建设项目的所有建设资金，包括财政拨款、银行贷款等，其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本。”

◆2.15未按规定核算财政贴息资金

【常见表现形式】：

2.15.1经营性项目在建设期间的财政贴息资金未冲减工程成本 2.15.2非经营性项目建设期间的财政贴息资金未冲减工程成本

【定性依据】：

（1）财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）“第十三条 经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。”

（2）财政部《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》（财建〔2003〕724号）“九、非经营性项目建设期间的财政贴息资金如何处理。非经营性项目建设期间的财政贴息资金比照经营性项目建设期间的财政贴息资金处理办法进行处理，即冲减工程成本。”

◆2.16将概算外支出或超概算部分计入成本

【常见表现形式】：

2.16.1 将项目概算外支出计入项目成本

2.16.2 将用建设资金购买的车辆等交通工具和设备等无偿提供给上级主管部门使用

2.16.3 将生产经营等费用计入工程成本 2.16.4 在试运行期计提折旧

【定性依据】：

财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）“第十七条 建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本

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第十八条 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括

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