日，协议获得批准，ABC集团股份有限公司支付了全部款项，并于当日办理了丙公司的股权变更手续。该日，丙公司各项资产、负债的公允价值与其账面价值一致，股东权益总额为7640万元，其各项目金额分别为：实收资本为5000万元；资本公积为2200万元；盈余公积为180万元；未分配利润为260万元。
（2）2010年6月15日，ABC集团股份有限公司与丙公司的原股东签订协议，拟再次购买丙公司45％股权。2010年7月1日该协议获得批准，ABC集团股份有限公司当日支付全部款项3700万元并办理股权变更手续。该项交易完成后，ABC集团股份有限公司共计持有丙公司60%的股权，能够控制丙公司的财务与经营政策。该日，丙公司各项资产、负债的公允价值和账面价值相等，股东权益总额为8100万元，ABC集团股份有限公司原持有丙公司15%的股权在该日的公允价值为1215万元。
（3）2010年度丙公司实现净利润720万元（各月均衡发生），按10%提取盈余公积。丙公司持有的一项可供出售金融资产在6月30日及12月31日因公允价值变动而分别增加资本公积100万元和80万元。除上述以外，无其他所有者权益变动。
要求：根据上述资料，解决以下问题。
（1）计算2010年12月31日ABC集团股份有限公司对丙公司投资在个别报表中应确认的投资收益及长期股权投资的账面价值。（1分）
（2）计算2010年度合并财务报表中与丙公司相关的商誉金额。（1分）
（3）在编制2010年度合并财务报表时，对于购买日之前持有的丙公司15%的股权应作何调整？请编制相关的调整分录。（1分）
（4）编制2010合并报表工作底稿中与丙公司投资相关的其他调整及抵销分录。（2分） （注：上述会计处理中的金额单位以“万元”表示，保留两位小数。）
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四、财务管理（20分） 资料（一）
本项资料与其他补充资料互不关联。并假定在未来始终保持下列状态： （1）期末货币资金用于下年原有项目和新项目所需的营运资金；
（2）假定应收票据中有30%为带息票据，票面利率5%，2010年度获得利息收入已冲减财务费用；
（3）假定应付票据中40%为带息票据，票面利率5%，2010年应付利息已计入财务费用； （4）投资性房地产采用成本核算模式，公允变动损益均来自交易性金融资产； （5）投资收益中有80%来自交易性金融资产； 要求：根据上述资料，解决以下问题。
（1）编制2010年年末管理用资产负债表（金额单位以“元”表示，保留2位小数）。（2分）
（2）编制2010年年度管理用利润表（金额单位以“元”表示，保留2位小数）。（2分） （3）计算2010年和2009年的权益净利率、净经营资产净利率、税后利息率、净财务杠杆，并进行2010年较2009年权益净利率变动的驱动因素分析（2分）。
(注：权益净利率及其变动影响的最终结果保留2位小数，其他指标及中间结果以百分号表示的保留3位小数，无百分号表示的保留5位小数。)
（4）根据以上计算结果，为该公司如何提高权益净利率提出相关财务管理建议。（2分）
资料（二）
目前，ABC公司积极拓展特殊用途服装业务，该类服装可以在全球销售，预计在五年内具有广阔的市场前景。目前公司该类服装产品的生产已达到满负荷状态，公司正在研究是否进行一个巨额投资项目来扩充该类服装的生产能力，为此需要扩建厂房并购置新的生产设备。该新项目预计投资总额60亿元，所需资金（不含所需营运资金，营运资金假设能用公司现有资金解决）计划全部采用股权筹资方式，筹资后现有债务平均税后成本率仍然维持先前的5%；假定公司其他资源规模维持不变。根据调查，该类服装在这些国外市场的竞争优势持续五年没有问题，五年后随着中国劳动力成本的上升以及国外相关市场政策的变化，该类服装是否继续拥有竞争优势目前难以估计。因此，ABC公司计划在该项目投产五年后将其出售，且出售该项目时无需再垫付下年营运活动所需资金。ABC公司当前的权益β值为1.5，假设国债平均利率为4%，市场平均投资收益率为15%，项目将在2011年年初开工建设，假设所有支出即时全部发
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生，建设期限1年。该新项目其他相关资料预计如下：
（1）假设该项目固定资产投资需60亿元；会计上预计固定资产折旧年限15年，无预计净残值；税法规定的折旧年限为20年，预计净残值率为5%；其他事项会计政策与税法规定一致。
（2）项目经营期内每年的营运资金需要量预计为当年销售收入的20%，垫付的营运资金于项目结束时收回。
（3）预计第一年产品销售收入为360000万元（此时利润最大），此后单价每年上涨5%，市场需求量每年上升20%，假设本公司市场占有率能维持不变。
（4）第一年产品销售成本为216000万元，预计此后单位产品成本每年上升5%。 （5）按协议，公司每年年末应向商标持有人支付商标使用费，标准为当年销售收入的7%。 （6）第一年预计固定生产费用和相关期间费用总额为26400万元，此后每年预计上升8%。 （7）预计第5年末投资项目可出售，出售价格为当年出售前该项目现金净流量的2.2倍。 （8）该项目相关的所得税税率为25%。
要求：试评价上述新项目。如果该项目可持续，并在第六年后能长期维持第五年的营业现金流量，则该出售项目是否合理。（8分）
（注：要求以EXCEL软件及其公式链接功能进行精确计算，最终结果表达以万元为单位，保留2位小数。）
资料（三）
ABC公司某一房地产投资项目的现金流量如下表所示：（单位：万元）
年份 NCF 0 -45000 1 6000 2 5900 3 18000 4 25000 5 12500 该项目风险较高，要求达到的最低收益率为15%。如果投资该项目，三年后可以优先进行第二期房地产投资，第二期的投资估计所需资金为90000万元；第二期投资的现金流量在当前的现值为46300万元（0年）；第二期投资现金流量的标准差为0.35；无风险利率为4%。
要求：根据上述资料，评价当前项目的可行性。（4分）
（注：金额单位以“万元”表示；中间计算结果保留4位小数，最终结果保留2位小数。）
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五、成本管理会计（20分） 资料（一）
ABC集团股份有限公司下属分厂生产甲产品需经三道工序制成。其单位定额工时为50小时，其中第一道工序10小时，第二道工序20小时，第三道工序20小时。各道工序内各件在产品的加工程度均按50%计算。甲产品本月完工200件，在产品100件，其中第一道工序在产品30件，第二道工序在产品30件，第三道工序在产品40件。假设直接材料是在生产开始时一次投入，各项加工费用按完工及在产品的约当产量计算，2010年9月甲产品月初及本月发生的费用合计数分别为：（1）直接材料 120 000元；（2）直接人工 80 000元；（3）制造费用 40 000元。 要求：根据上述资料，解决以下问题。（5分）
（1）计算各道工序加工成本部分在产品的完工率及约当产量。 （2）计算原材料费用及加工成本的分配率。 （3）计算完工产品的总成本和单位成本。
资料（二）
ABC集团股份有限公司下属分厂对乙产品采用定额法计算成本。2010年10月有关直接材料成本资料如下：
（1）月初在产品定额费用为1000元，月初在产品脱离定额差异为节约200元，月初在产品定额费用调整后减少50元。定额费用变动差异全部由完工产品负担。
（2）本月定额费用为9000元，本月脱离定额差异为节约97元。 （3）本月原材料为超支1%，原材料成本差异全部由完工产品成本负担。 （4）本月完工成本的定额材料成本为8000元。 要求：根据上述资料，解决以下问题。（5分） （1）计算月末在产品的直接材料费用；
（2）计算完工产品和月末在产品的直接材料实际费用（脱离定额差异按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间分配）。
资料（三）
ABC集团股份有限公司下属分厂生产丙产品，其最大生产能力为120 000件，目前开工率为80%，假设产销平衡。其有关销售价格及成本数据如下：
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项目 单位售价 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 单位利润 变动 固定 变动 固定 变动 固定 单位售价及成本 6.5 1.2 1.75 1.1 0.85 0.2 0.6 0.1 0.2 0.1 单位：元/件 小计 6.5 4.9 1.2 0.4 如果企业利用现有生产能力对该产品进一步加工后再出售，单位售价可增加到8元/件。进一步加工增加的变动成本资料如下：直接人工：1.0（元/件）；变动制造费用：0.25（元/件）。
要求：根据上述资料，解决以下问题。（5分）
（1）假设不需要追加固定成本，计算并确定是否对该产品做进一步的加工； （2）假设需要追加固定成本30 000元，请问是否进一步加工该产品。
资料（四）
ABC集团股份有限公司甲、乙两部门年度业绩报告资料如下：
投资额（万元） 净利润（万元） 假设该企业的资金成本为8%。 要求：根据上述资料，解决以下问题。（5分）
（1）如采用投资报酬率指标，上述哪个部门的获利能力更强？ （2）如采用剩余收益指标，上述哪个部门的获利能力更强？
（3）如采用剩余收益指标，当资本成本是多少时，两部门的获利能力相同？
（4）假定甲部门经理面对1个为期1年的新项目，该项目预期投资为1000万元人民币，预期净利润为120万元，如采用剩余收益评价指标，该项目经理会接受上述投资吗？
部门甲 2400 300 部门乙 4000 400 第 35 页 共 35 页
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