审计(2016) 第19章 审计报告 课后作业(4)

11. 【答案】 B, C, D 【解析】

如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施原定的程序并不构成对审计范围的限制，选项A错误。

【知识点】 非无保留意见的审计报告 12. 【答案】 B, C, D 【解析】

对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响。信息系统缺陷、未将重要子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目；错报将亏损粉饰为盈利，影响广泛，因此BCD正确。

【知识点】 非无保留意见的审计报告 13. 【答案】 C, D 【解析】

选项AB属于在形成审计意见，得出结论时，注册会计师应当考虑的方面。

【知识点】 审计意见的形成 14. 【答案】 A, B, C 【解析】

注册会计师不能因为时间的限制，而认为应当在导致非无保留意见的事项段中披露遗漏的信息是不可行的，选项D错误。

【知识点】 非无保留意见的审计报告 15. 【答案】 A, B, C 【解析】

比较信息包括对应数据和比较财务报表，期初余额仅仅是对应数据的一部分，选项A错误；对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，选项B描述的不完整，错误；对于对应数据，如果在特定情形下，注册会计师应当在审计报告中提及，比如导致上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，选项C错误。

【知识点】 比较信息及其类型,审计报告：对应数据 16. 【答案】 B, C, D 【解析】

选项A属于必须采取的措施，非可能；而选项BCD都是应当采取的措施之一，三选一的关系。

【知识点】 重大不一致 三 、简答题 1. 【答案】 1.【答案】

（1）存在不当之处。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整

体发表的否定意见相矛盾。

（2）存在不当之处。注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”，而不属于增加其他事项段的情形。 （3）不存在不当之处。

（4）存在不当之处。A注册会计师“应当”在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因，而不是“可以”。

（5）存在不当之处。注册会计师应当是和治理层沟通，而不是管理层。

【解析】

【知识点】 审计报告的强调事项段和其他事项段 2. 【答案】 （1）

针对情况（1），需要在审计报告中反映。理由：前任发表了非无保留意见，相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。

针对情况（2），需要在审计报告中反映。理由：已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当批露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留或否定意见。

针对情况（3），需要在审计报告中反映。理由：可以在审计报告中增加强调事项段，提请报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出相关的对应数据不存在错报。 （2）

情况（4）可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。 情况（5）存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，并据以决定是否在审计报告中反映。

情况（6）存在不当之处。注册会计师接受委托对20×5年度财务报表发表审计意见，不应在审计报告的引言段中列报20×4年度财务报表。

【解析】

【知识点】 审计报告：对应数据 四 、综合题 1. 【答案】

针对要求（1）：

针对要求（2）：

针对要求（3）：

①审计报告意见类型：保留意见 ②续编审计报告： 审计报告

甲公司全体股东： 引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

三、导致保留意见的事项

甲公司2015年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为2500万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。如果按照公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将减少300万元。相应地，公允价值变动收益将减少300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。 四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章）

中国××市 二○一六年×月×日

【解析】

【知识点】 非无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告 2. 【答案】 （1）

①对事项（1），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 调整无形资产价值，

借：管理费用 9000000 贷：无形资产 9000000 调整无形资产摊销，摊销金额=900／（5×12）×2=30（万元）， 借：无形资产（累计摊销） 300000 贷：管理费用 300000

②对事项（2），A和B注册会计师应提请甲公司在其20×5年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。

③对事项（3），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：营业外收入——政府补助 6000000 贷：递延收益 6000000 借：递延收益 1000000

贷：营业外收入——政府补助 1000000 或：

借：营业外收入——政府补助 5000000 贷：递延收益 5000000

④对事项（4），A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：存货 5000000

贷：资产减值损失 5000000

此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。

⑤对事项（5），因该项股权交易20×5年度尚未经董事会、股东会批准，该项股权转让交易在20×5年度不能予以确认，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：

借：长期股权投资 190000000 投资收益 90000000

贷：其他应付款 280000000 （2）

就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（3），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（4），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项（5），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 （3）续编审计报告： 审计报告

甲股份有限公司全体股东： （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任 （略）

三、导致保留意见的事项

甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化记入无形资产，同时多摊销无形资产30万元，不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司20×5年度利润总额将减少870万元。 四、审计意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项的重大影响外，甲公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映甲公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：B （签名并盖章）

中国××市 二○×六年四月二十日

【解析】

【知识点】 非无保留意见的审计报告,非无保留意见的审计报告

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