审计(2016) 第19章 审计报告 课后作业(2)

D.注册会计师发表的审计意见应包括对比较信息的意见 11.

出现下列（ ）情况时，注册会计师认为审计范围受到限制。 A.注册会计师无法实施原定程序，只能通过替代程序获取证据

B.被审计单位的会计记录已被毁坏，且无法从其他渠道获得相关信息 C.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封 D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证 12.

下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有（ ）。 A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬

B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报 C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D.低于整体重要性的错报直接将亏损粉饰为盈利 13.

在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容包括（ ）。 A.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 B.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础 C.财务报表的整体列报、结构和内容是否合理

D.财务报表（包括相关附注）是否公允反映了相关交易和事项 14.

存在下列（ ）情形，注册会计师在导致非无保留意见的事项段中披露遗漏的信息是不可行的。

A.管理层还没有作出这些披露

B.管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露

C.根据注册会计师的判断，在审计报告中披露该事项过于庞杂

D.由于时间限制，根据注册会计师的判断，获取该信息需要付出更多的努力 15.

以下关于比较信息的说法中，不正确的有（ ）。 A.比较信息包括期初余额和比较财务报表

B.对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期金额 C.对于对应数据，审计意见在任何情况下都只能提及本期

D.对于比较财务报表，审计意见应提及列报的财务报表所属的各期 16.

如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当采取的措施可能包括（ ）。 A.就该事项与治理层进行沟通

B.在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致 C.拒绝提交审计报告 D.解除业务约定 三 、简答题 1.

ABC会计师事务所承接甲公司2013-2015年度比较财务报表审计业务，任命A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师的观点或审计处理摘录如下：

（1）A注册会计师认为可以针对各期财务报表发表不同的意见类型，也可以在对某期财务报表整体发表否定意见后，对其财务报表特定要素发表无保留意见。 （2）在审计中，A注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，对于此事项，A注册会计师认为应该在其他事项段中予以说明。

（3）在审计2014年度财务报表时，A注册会计师发现一项重大错报，而前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告，A注册会计师应提请甲公司告知前任注册会计师，未与前任注册会计师直接进行沟通。

（4）A注册会计师对2013年度财务报表发表了无保留意见，而当时审计甲公司2013年度财务报表的注册会计师对该财务报表发表了保留意见，A注册会计师认为可以在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

（5）如果A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通。 要求：

假定不考虑其他事项，请判断A注册会计师的上述观点或处理是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。 2.

U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司（以下简称X公司）20×5年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因无法对20×4年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司20×4年度财务报表与审计报告已于20×5年3月15日对外公布。

（2）A注册会计师对20×5年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与20×4年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝任何调整，前任注册会计师对上期财务报表发表无保留意见审计报告。

（3）前任注册会计师没有发现X公司20×4年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。

（4）针对A注册会计师审计发现的将20×5年初实现的营业收入提前在20×4年确认的截止错报，X公司未调整存在错报的上期财务报表，并且前任注册会计师没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。

（5）通过对20×5年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信20×5年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序。

（6）A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的资产负债表，20×5年度和20×4年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 要求：

（1）逐一针对情况（1）、（2）和（3），不考虑其他情况，指出注册会计师是否可能需要在审计报告中反映，简要说明理由。

（2）逐一针对情况（4）、（5）和（6），不考虑其他情况，指出注册会计师的

做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。 四 、综合题 1.

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为100万元。 资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于市场竞争激烈，为巩固市场占有率，甲公司2015年主要产品均降价5%销售，销量与去年基本持平。

（2）与以前年度相比，甲公司2015年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司原来的销售政策为由客户自行提货，自行承担运费，为了吸引客户，变为由甲公司负责将货物运送至顾客指定地点，运费由甲公司承担。

（4）为了降低员工流失率及增强核心技术的研发能力，甲公司建立了员工薪金激励政策，其中包括对研发人员的奖金与研发成果挂钩、对总经理的奖金与企业盈利状况挂钩等政策。

（5）由于生产电子产品部分材料具有辐射性，对当地的空气及水源造成污染，周围居民已对甲公司提起诉讼，但尚未判决，甲公司法律顾问认为甲公司很有可能赔偿300万元。 资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

（1）抽取一定数量的2015年的销售发票，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与记账凭证及营业收入及应收账款账簿一致。

（2）获取销售费用明细账，从销售费用明细账追查到运输凭证。

（3）对固定资产实施实质性分析程序，重新分类计算固定资产折旧费用。 （4）咨询律师有关环境污染的案件，追查至营业外支出和预计负债账簿。 （5）对存货实施年末监盘程序。

资料四：

甲公司2015年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产金额为2500万元，管理层是按照历史成本计量交易性金融资产。如果按照公允价值进行计量，公允价值为2200万元，管理层拒绝注册会计师的调整建议。 要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，说明与认定层次还是财务报表层次相关，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、预计负债、营业外支出和销售费用）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（5）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。

（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。 审计报告

甲公司全体股东： 引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任 （略）

二、注册会计师的责任

（略） 三、 四、

ABC会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章）

中国××市 二○一六年×月×日 2.

公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×5年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×5年度财务报告于20×6年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的20×5年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）：

资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：

（1）20×5年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止20×5年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×5年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。

（2）20×5年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17％。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×5年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。

（3）20×5年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自20×5年11月1日至20×6年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6%。20×5年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该

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