办税服务厅讲义(2)

条例》、《房产税暂行条例》等等各税种的法律法规构成我国的税收实体法体系。那么，程序法与实体法是什么关系呢？程序法保障了实体法的落实。还有另外一种说法：《征管法》还是一部维护纳税人权利的法律，比如：《征管法》第一条规范制定《征管法》的目的之一就是为保护纳税人合法权益，也就是说制定《征管法》其中的一个目的就是保护纳税人的合法权益；再有，第八条：纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。这是用法律的形式规范了纳税人的知情权；第二款：纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密。说明纳税人依法可以请求保密的权利；第三款：纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。还有依法申请减税、免税、退税权利等等。所以也可以说：程序法是保护纳税人需求、权利的实现而提供的在程序上的保障措施。程序法、实体法就是我国的税法结构，我国的税法是由实体法与程序法构成的，程序法保障实体法的落实。那么纳税服务与税法是什么关系呢？这要从认识税收、认识税收的本质开始。

我国传统的税收概念：是国家为了实现其职能，凭借政治权利，采取强制手段，从纳税人手中取得国民收入的一种分配方式，由此带来了税收的三个特性：固定性、强制性、无偿性。传统的

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税收概念强调得的更多是税收的收入职能、调节职能和监督职能，强调的是税收的强制性、无偿性和固定性等一些税收的基本理念。在这种理念支配下，我们的税收工作是一种重监督、轻服务的这么一种状况。现在国际上又给出了税收的新概念：税收是纳税人为了满足自己对社会公共产品的需求，依靠法律的规定所承担的一种金钱上的给付关系。这种概念说明国家与纳税人之间是一种金钱上的给付关系，税收的本质就是一种债，国家与纳税人之间的关系在税收上就是债权与债务的关系，国家是债权人，纳税人是债务人，企业应缴的税费在“应缴税费”科目核算，“应缴税费”是负债类科目，是企业应付给国家的债。“税”字的左边是禾，代表庄稼，右边是兑，代表交换，税是国家与农民之间在经济利益上的交换关系。“赋”字左边是贝，贝壳是货币符号，右边是武，代表军队，说明老百姓与国家存在一种用金钱换取保护的关系，老百姓把钱税收交给国家来换取国家对自己的保护。所以，随着社会的发展，为什么当今社会纳税服务那么受重视，主要是由税收的本质决定的。也就是税收工作的本质不可避免地带来纳税人的权利如何实现以及政府国家如何履行义务的关系。在法律体系比较健全的发达国家常会有这样的话：我是纳税人，你无权对我怎样怎样；有公民如果是因为路边的石头摔了一跤，他会说是：我把税交给了政府，政府没把路修好，没把路上的杂物清理干净，我有权利告你等等。意思就是我是纳税人，我缴了税，你政府没有给我提供良好的公共服务。所以，我国随着政府

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职能的转变，政府公共服务的职能越来越被强化，但当前转变的程度还远远不够，还有很高程度的“官本位”思想，税务机关的纳税服务做的也远远不够，也就是说税务机关为纳税人提供的纳税服务这种公共产品做的还很不够。因此，新时期税务机关的征管任务首当其冲的就是纳税服务。税务机关与纳税人之间直接打交道的就有两个环节：一是税务机关为纳税人提供纳税服务，纳税人占主导地位，纳税人是为了满足公共需求向国家交税，税务机关只不过是把纳税人应缴的税收交到了国库，税务机关应该为纳税人提供服务；二是税务稽查环节，税务稽查在国外叫税务审计，如果纳税人没有按照税法的规定及时足额的交税，税务机关可以查，并按照相关规定给予处罚。就这么两个环节，管理环节属于税务机关内部征管的分工范畴，因为，多环节接触纳税人肯定会影响纳税人的生产经营活动，在一些法制健全的发达国家，税务机关影响了纳税人的生产经营活动会遭到起诉或者投诉的。就是因为税务机关与纳税人直接打交到的就征收、稽查两个环节，所以需要纠正一种说法：不是税务机关征了多少多少税，应该是纳税人交了多少税，是纳税人主动到办税服务厅交的，不能说是税务机关征来的。纳税人缴税的过程是纳税人占主导地位的过程，所以税务机关为纳税人服务就显得非常重要。

纳税服务之所以兴起，另外一个重要的原因是经济全球化对各国税务行政改革的冲击越来越强烈。说纳税服务是义务也好，是税务机关的法定职责也好，纳税服务兴起的背景与政府公共服

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务职能的兴起是密不可分的。现代社会政府的四大职能是：经济调节、市场监管、社会管理、公共服务。公共服务是适应公民的公共需求而不断增长的必然结果，纳税服务是政府公共服务的组成部分，纳税人缴税，税务机关作为政府税务方面的代言人理应为纳税人提供方便的纳税服务。这就是纳税服务的本质，纳税服务从本质上是税务机关无偿地向社会提供的公共产品和公共服务；是税务机关的行政行为；说的严格点，就是税务机关不依法服务就是行政不作为行为，应当被追究法律责任。同时呢，纳税服务也是法律的要求，《税收征管法》规定：税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。所以，纳税服务是税收征管的最基础性工作，不提供服务就是我们的行政不作为，性质很严重的，是违法的。这是纳税服务第一次以法律的形式固定下来，成为每个税务机关、每个部门、每个岗位、每个税务人员必须履行的法律责任和义务，不管你愿意不愿意，情愿不情愿，都必须认认真真地去做，如果不按照法律规定去做，就是行政不作为，就是行政违法，纳税人就有权提起诉讼。所以，在这种政府服务职能的转变和公共服务理念的发展潮流下，纳税服务越来越受重视，越来越重要，是多少年也不会被改变被淘汰的。

纳税服务为什么会争争日上的被我们各级税务机关所重视，还有一个更主要的原因就是：纳税服务有利于提高税务机关的税收征管质量，可以提高纳税人依法纳税的水平和热情，有利于提

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高国家的税收收入。随着自行申报制度的应用和推广，纳税人缴纳税收的法定义务被大大强化了，纳税人需要税务机关提供纳税服务的需求也被大大强化了，不可避免地，纳税人需要交税，就需要充分理解和运用税收法律法规，以便准确地交纳税金，必须是税务机关给纳税人提供良好的纳税服务作为保障，才能保证税款及时足额的入库，这就是现在常说得纳税遵从。什么是纳税遵从呢？纳税遵从是通过税务机关提供良好的服务引导广大纳税人严格按照税收法律法规的规定及时足额的缴纳税收,缩小应收税款和实收税款的差距。通过良好的纳税服务激发纳税人纳税的热情，肯定有利于提高我们的税收征管质量，提高税收征管的效果。但是我国的税收法律法规的现状是什么样的呢？是外行人看不懂，内行人说不清的这么一种状况，纳税人不能全面了解税法，纳税人委托的中介组织也不一定能全面了解，我们的税务干部又有多少各种税的法律法规什么都会，征管要求的办税流程有问必答的，至少是极少有，有相当一部分人自己都搞不清楚。所以提倡纳税服务就显得很重要，是必须的。但是纳税服务能不能让纳税人100%的遵守税收法律呢？不能，肯定不能，服务好也不能解决所有的偷逃欠税问题。西方现代管理学有一个次优原则，次优原则就是假设100%的功能和100%的投入，次优原则告诉我们可以适当的降低功能要求，设计99%的功能，我们的投入可能立即降为50%，如果把功能要求降为90%，投入也许就是10%或1%这么一点点，试想一下，如果能让80%以上的纳税人遵纪守

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