审计学练习题（分章节）(5)

2.资料：某被审计单位是经营面包.月饼.蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况.法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。

要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。 (1)该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是( ) A.存货的“存在”认定 B.存货的“计价”认定 C.存货的“权利”认定 D.存货的“分类”认定

(2)该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是( ) A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份 C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份

(3)该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼(经处理分解为原料)，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是( ) A.存货的披露 B.存货的计价 C.企业的持续经营 D.企业的市场份额

3.X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。 资料一：

通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12％，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况如下：

(1)2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20％、毛利率比上年增长3.5％的目标，还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。

(2)为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。

(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。 (4)为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户和发展新客户。

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(5)2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30％。

(6)2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。 资料二：

(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：(货

币单位：万元)

年 份 营业收入 营业成本 销售费用 管理费用 2010年 87000 75080 3220 4690 2009年 72500 65250 3300 3910 (2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料：

(货币单位：万元) 年份 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2010年 36130 25979 15828 77937 2009 30250 21750 13250 65250 要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险；如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。 请将答案填入下列表格中。

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第七章 销售与收款循环审计

一.单项选择题

销售与收款循环的特性

1.设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，该控制与应收账款余额的何种认定有关?（ ）

A.计价与分摊 B.发生 C.完整性 D.分类

销售与收款循环内部控制测试

2.适当的职责分离有助于防止有意或无意的错误，下列符合适当的职责分离要求的是( ) A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票

C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责

3.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，主要针对是（ ） A.发生审计目标B.存在审计目标C.完整性审计目标D.准确性审计目标

销售与收款循环主要帐户的审计

应收账款

4.审查应收账款最重要的实质性测试程序是( ) A.询问是否存在良好的控制措施B.现场观察开票程序 C.向客户函证 D.仔细复核会计核算是否正确

5.下列关于函证审计程序的表述，不正确的是( )

A.应收账款函证是重要的审计程序 B.应付账款函证是非必要的审计程序 C.预付款项的函证效果要比预收款项的好 D.肯定式的函证成本要低于否定式 6.注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( )

A.证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性B.确定应收账款能否收回 C.符合专业标准的要求D.确定坏账损失的处理是否恰当 7.下列有关函证的说法，错误的是（ ） ．．A.函证的方式分为积极和消极方式

B.如果注册会计师遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函时，应该再次寄发询证函

C.在函证中指明直接向被审计单位回函

D.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 8.下列应该寄发积极方式函证的是（ ）

A.重大错报风险评估为高水平B.涉及大量余额较小的账户

C.预期不存在大量的错误D.有理由相信被询证者会认真对待函证

9.Y公可欠A公司100万货款，且注册会计师有理由相信欠款可能存在重大差错，则注册会计师对A公司的应收账款应采取的措施是( )

A.不需函证 B.可以进行函证 C.采用肯定式函证 D.采用否定式函证 10.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为（ ） A.检查与销售有关的书面文件B.抽查有无不属于结算业务的债权 C.对应收账款进行账龄分析D.检查贴现.质押或出售

主营业务收入

11.注册会计师审计以托收承付方式进行结算的销售收入时，就应注意销售成立的时间是以

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( )

A.开出销售发票为准 B.商品已经发出并办理托收手续为准 C.对方收到货物为准D.收到货款为准 12.毛利率的波动可能意味着( )

A.固定制造费用比重较小时销量发生变动

B.销售额与销售成本同比例上升 C.销售额与销售成本同比例下降 D.销售价格的波动

13.注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ ）

A.单位销售价格发生变动B.单位产品成本发生变动 C.管理费用发生变动D.销售产品总体结构发生变动 二.多项选择题

销售与收款循环内部控制测试

1.下列属于销售交易的内部控制有（ ） A.适当的职责分离 B.正确的授权审批

C.充分的凭证和记录 D.凭证的预先编号 E.按月寄出对账单

2.下列各项中，属于保证所有销售交易均已登记入账(完整性)的内部控制的有( ) A.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准

B.发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账 C.销售发票均经事先编号并已登记入账

D.由独立人员对销售发票的编制做内部核查E.对资产减值准备进行复核

销售与收款循环主要帐户的审计

主营业务收入

3.下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（ ）

A.如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定

B.如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定 C.在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定 D.在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定 E.抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定

应收账款

4.在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为( ) A.应收账款增加与销售收入增加的比率 B.应收账款周转率

C.销售退回和折让与销售收入的比率 D.坏账准备与应收账款余额的比率 E.存货余额与销售收入的比率

5.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有( ) A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择 E.回函的审计工作记录 四.简答题

1.简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。

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六.案例分析题

1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：

(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。

应收账款账龄分析 (金额单位为：人民币万元)

账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合计 年初数 8392 1186 1161 1421 12160 年末数 10915 1399 1365 2874 16553 (2)营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。

X产品 Y产品 合计 营业收入(万元) 2008年发生额 40000 20000 60000 2009年发生额 41000 20020 61020 营业成本(万元) 2008年发生额 38000 19000 57000 2009年发生额 33800 19019 52819 要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

2.XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录.订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。 (2)每月末，系统自动匹配发货单.订单.发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经

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