会计实务操作 - 图文(3)

为三联，第一联是记账联，是销货方发票联，销货方作为销售货物的原始凭证；第二联是抵扣联，购货方用来抵扣进项税额的凭证；第三联是发票联，购货方用来记账的原始凭证。 幻灯片52

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（四）与销货业务相关的原始凭证

与销货业务相关的原始凭证是指企业发生的与销货及出库业务相关的原始凭证，如增值税发票（记账联）、发货单、交款单、运费单据等。企业存货发出的原始凭证为出库单，一般由仓库工作人员负责填写。

企业销售商品或劳务开具发票后应将发票记账联留存企业，作为会计记账的原始凭证，并将对应联次交送客户，作为对方进行账务处理的原始单据。 幻灯片55

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注意：收据能否作为费用入账？

普通收据不能作为费用凭证入账，只有行政事业单位开具的财政收据可以作为原始凭证入账。普通收据即使加盖财务章，也不能作为费用报销，企业一般规定不允许以普通收据作为费用的原始凭证报销。行政事业单位的收据会列明“财政”字样，它可以直接作为原始凭证入账。 幻灯片58

三、原始凭证的整理

（一）原始凭证整理的涵义

（二）原始凭证整理业务的具体流程

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（一）原始凭证整理的涵义

在实务工作中，会计在编制记账凭证之前，必须对原始凭证进行适当的整理，即按照发生的时间顺序，把原始凭证进行归类整理，以便于后面的账务处理。原始凭证的归类整理是会计应该掌握的基本技能之一。 幻灯片60

（二）原始凭证整理业务具体流程

实务中，会计人员会收到不同类别与大小的原始凭证，会计人员需要对原始凭证进行整理，一般需要按照一定顺序将原始凭证排列整齐并根据情况进行折叠或粘贴。

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1.原始凭证的归类排序

会计收到原始凭证时，首先应将原始凭证进行整理排序。会计应将原始凭证按时间顺序排序，根据经济业务发生的日期先后顺序逐日排列。对于同一天经济业务较多时，可按照原始凭证的类别分类保管，可以按照与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证分别归类，对于每一类原始凭证，用回形针夹起，等到装订时将回形针抽去即可。

企业的各种合同可以单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。

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2.原始凭证的折叠

原始凭证的尺寸大于记账凭证时，会计人员应按照记账凭证的尺寸，将原始凭证先自右向左，再自下向上两次折叠。折叠时应注意将凭证的左上角或左侧面空出，以便于装订后的展开查阅。 幻灯片64

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3.原始凭证的粘贴

对于纸张面积过小的原始凭证，要采用粘贴的方法，即按一定次序和类别将原始凭证粘贴在原始凭证粘贴单上，粘贴时要注意，应尽量将同类的凭证单据粘在一起。 幻灯片68

粘贴原始凭证时应注意事项

1.原始凭证必须贴在粘贴单的装订线内，装订线在一般粘贴单内2公分处。 2.粘贴原始凭证时要按不同的类别分类粘贴在一张粘贴单上，大票贴在下面，小票贴在上面，一般要错层粘贴，间隔不小于5毫米，呈鱼鳞状均匀排列，不能罗列在一起。

3.同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张粘贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。 幻灯片69

4.每张原始凭证粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大的凭证可粘贴2-6张，规格较小的凭证（如停车费、过路过桥费、定额餐饮发票等）可粘贴8-10张，一张粘贴单不够时，可使用多张。

5.员工报销差旅费时，对于住宿费、过路过桥费、车船票等报销凭证，一般应使用差旅费报销单做封面，车船费按乘车时间顺序粘贴整齐。

6.原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额在粘贴单上填写完整。

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四、原始凭证的审核

（一）原始凭证审核的重要性

（二）原始凭证审核的要点

（三）对不符合要求的原始凭证的处理

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（一）原始凭证审核的重要性

原始凭证的审核是指会计在进行账务处理前对原始凭证的合法性、真实性、合理性等内容进行审核，以保证会计核算的质量，防止贪污、舞弊等违法现象的发生。

为了正确地反映和监督企业各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真地审核。《会计法》规定，会计人员担负着审核原始凭证的职责，会计人员收到原始凭证审核无误后才可以进行账务处理。

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（二）原始凭证审核的要点

会计人员应对会计凭证的合法性、真实性、完整性与准确性进行审核，具体审核要点如下：

1.审核原始凭证的合法性

审核原始凭证反映的经济业务是否符合现行法令及财务制度的规定，费用开支是否符合企业相关要求。

审核原始凭证本身是否合法，如企业购进库存商品，必须取得对方开具税务局规定的统一发票。 幻灯片74

2.审核原始凭证的真实性

审核原始凭证所反映的经济业务是否与实际情况相符，如企业购进货物的数量、品种、规格是否和验收单一致，销售货物的数量、品种、规格等是否和出库单一致等，有无伪造、变造凭证等情况。 幻灯片75

3.审核原始凭证的完整性

对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财务专用章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。

对于外来的原始凭证还要审核在本单位办理手续是否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等。 对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是否经有权批准人员批准。 幻灯片76

4.审核原始凭证的准确性

会计人员应认真审核原始凭证所填列的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等项目填写是否清晰，原始凭证联次是否对应，计算是否准确，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。 幻灯片77

（三）对不符合要求的原始凭证的处理

原始凭证的审核是一项十分重要的工作，会计人员必须坚持原则，遇到有问题的原始凭证应按照如下方法处理：

1.对内容不完整、手续不齐全、书写不清楚、计算不准确的原始凭证，应退回有关部门和人员及时补办或更正。

2.对违反国家财经政策和制度的不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并及时报告管理部门予以处理。

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3.原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

会计人员应对原始凭证进行严格审核，对于有问题的原始凭证应补办更正或重新开

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