会计实务操作 - 图文(2)

财务费用 借

利息支出 手续费 汇兑损益 其他

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填写明细账时的注意事项

①明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章。

②成本、收入、费用类明细账因年底结转入本年利润科目，故年初建账时无余额，只需把二级科目分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示。

③为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。 幻灯片31

5.总分类账的填列

填写总账账簿时应注意： ①因采用订本式，在每页的右上角已印好页码。填写时根据情况应给每个账户留足空间，并要把科目名称及其页次填在账户目录中。

②按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在右上角的横线上，或直接加盖科目章。 幻灯片32

应收账款1131 2014 上年结转 01 01 借 19500 幻灯片33

第二章 原始凭证的取得与审核

一、原始凭证的概念和分类

二、各类原始凭证的取得

三、原始凭证的整理

四、原始凭证的审核

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一、原始凭证的概念和分类

（一）原始凭证的概念

原始凭证是企业在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

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（二）原始凭证的分类

1.按照来源不同原始凭证可分为外来原始凭证与自制原始凭证。

①外来原始凭证。是指在经济业务发生时从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时由销货方开来的发票，委托运输企业运送货物时由运输企业开来的运费收据，对外支付款项时从收款单位取得的收据等，都属于外来原始凭证。 ②自制原始凭证。是指本单位内部具体经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”等。 幻灯片36

2.按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。

①一次凭证。是指在一张凭证上只记载一项经济业务，或同时记载若干项经济业务，但是手续一次完成的原始凭证。如现金收据、领料单、收料单、借款单、发货票等。外来原始凭证一般都属于一次凭证。 ②累计凭证。是指在一张凭证上连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，需要分次完成填制手续、可多次使用的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，以便于与计划或定额数进行比较，达到费用控制的目的。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，最具代表性的是限额领料单。 幻灯片37

③汇总凭证。是指根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制而成的一种原始凭证。对于一些经常重复发生的同类经济业务，可以编制汇总凭证，并以此作为记账的原始依据。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常见的有发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 幻灯片38

3.按照格式不同可以分为通用凭证与专用凭证。 ①通用凭证。是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。其使用范围可以是某一地区某一行业，也可以全国通用。如由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用。

②专用凭证。是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表等。 幻灯片39

4.按照经济业务类别不同，原始凭证可以分为与款项收付业务相关的原始凭证、与成本费用相关的原始凭证、与购货业务相关的原始凭证以及与销货业务相关的原始凭证。 原始凭证是企业账务处理的依据，通常由会计负责保管，取得和填制原始凭证是会计工作的基本内容之一。 幻灯片40

二、各类原始凭证的取得

（一）与款项收付业务相关的原始凭证

与款项收付业务相关的原始凭证是企业发生的与资金、收款付款业务相关的原始凭证，主要是用来记录企业的现金和银行存款收付增减等业务，此类原始凭证企业使用非常频繁。

与款项收付相关的原始凭证一般为一次性的凭证，如现金借款单、现金缴存单、现金收据、银行支票存根、付款申请单等；可以由企业自行印制，也可以统一购买，由相关人员在业务发生时领用填制。

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我们以企业收款收据为例，向大家具体讲解与款项收付业务相关的原始凭证。 收据是企事业单位在经济活动中经常使用的原始凭证，它用于证明收了某笔款项。收据一般为三联式，第一联为存根联，出纳自己收存备查；第二联收据联，盖上企业公章或财务专用章后，交给对方作为收款证明；第三联为财务联，出纳开具加盖公章或财务专用章后交由对应的会计人员进行账务处理。

收据的主要内容包括：单位名称、业务日期、品名及规格、数量、单位、单价及大小写金额。 幻灯片42

下图为出纳为员工办理完还款，向员工开具收据后送交会计人员的收据财务联。

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（二）与成本费用相关的原始凭证的取得

与成本费用相关的原始凭证是指企业在经济活动中发生的与成本、费用相关的原始凭证，用来记录生产产品、发生费用的情况，可以是外来原始凭证也可以是自制原始凭证。企业员工报销的差旅费、培训费等都是外来原始凭证；工资表、固定资产折旧表、产品成本计算单等，都是企业自制的原始凭证。

我们以企业取得的差旅费发票与自制的固定资产折旧表为例，向大家具体讲解与企业成本费用相关的原始凭证的取得。 幻灯片45

1.从企业外部取得的差旅费发票

出纳为员工办理完借款报销业务后会将报销单、报销发票等相关原始单据传递给相对应的会计人员进行账务处理，下图为企业销售部员工报销的差旅费发票。 幻灯片46

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2.企业自制的固定资产折旧表

固定资产折旧表是企业反映固定资产折旧情况的表格。企业应该有专门的会计人员在固定资产的使用寿命内每月末按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊，并反映到固定资产折旧表中，作为企业进行账务处理的原始凭证。

固定资产折旧表的主要内容有固定资产名称、使用部门、购入日期、数量、单位、固定资产原值、折旧方法、折旧年限、预计残值、月折旧额、累计折旧额、净值等项目。 幻灯片48

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（三）与购货业务相关的原始凭证

与购货有关的原始凭证是指企业发生的与采购及入库业务有关的原始凭证，购货业务相关的原始凭证记录的是材料采购或者劳务的供应情况。在实务中，与采购业务相关的原始凭证通常包括从采购单位取得的发票、企业的入库单以及从运输单位取得的运费发票等。

我们以企业购进货物收到增值税发票为例，向大家具体讲解与企业购货业务相关的原始凭证。 幻灯片50

企业购进货物应向销货单位取得增值税发票，如取得的是专用发票的还应索取增值税专用发票抵扣联。

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的原始凭证。它是反映纳税人经济活动的重要会计凭证，也是记录销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。 幻灯片51

增值税普通发票的基本联次为两联，发票联和记账联。增值税专用发票的基本联次

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