2017年电大电大《中级财务会计(二)》形成性考核册答案[1](2)

计算专门借款的资本化利息

专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20 交易性证券投资收益＝0

应予资本化的专门借款利息金额＝20－0＝20 计算占用一般借款的资本化利息

一般借款发生的利息＝500×6％×1/4＝7.5

占用一般借款的累计支出加权平均数＝200×3/12 ＝50 占用一般借款应予资本化的利息金额＝80×6％＝3 应予费用化的一般借款利息金额＝7.5－3＝4.5 本季应予资本化的利息金额 ＝20＋3＝23

⑤会计分录

第一季度：

借：在建工程 16

应收利息（或银行存款） 4

贷：应付利息 20

第二季度：

借：财务费用 16

应收利息（或银行存款） 4

贷：应付利息 20 第三季度：

借：在建工程 10.56

财务费用 0.44 应收利息（或银行存款） 9

贷：应付利息 20 第四季度：

借：在建工程 23

财务费用 4.5

贷：应付利息 27.5

习题二

二、资料

2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4﹪，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为5﹪。公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。

三、要求

1. 采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价，将结

果填入下表。

应付债券利息费用计算表 金额：元 期数 2009.01.01 2009.06.30 应付利息 400 000 实际利息费用 768 334 摊销的折价 368 334 应付债券摊余成本 15 366 680 15 735 014 《中级财务会计（二）》形成性考核册答案 第6页，共12页

2009.12.31 2010.06.30 2010.12.31 2011.06.30 2011.12.31 2012.06.30 2012.12.31 2013.06.30 2013.12.31 合计 400 000 400 000 400 000 400 000 400 000 400 000 400 000 400 000 400 000 4 000 000 786 750.7 806 088.24 826 390.65 847 712.28 870 097.89 893 602.79 918 282.93 944 197.07 971 861.45 8 633 320 386750.7 406088.24 426392.65 447712.28 470097.89 493602.79 518282.93 544197.07 571861.45 4633320 16 121 764.7 16 527 852.94 16 954 245.59 17 401 957.87 17 872 055.76 18 365 658.55 18 883 941.48 19 428 138.55 20 000 000

2、编制发行债券、按期预提利息以及支付利息、到期还本付息的会计分录。 ⑴2009年1月2日发行债券：

借：银行存款 15 366 680 应付债券－利息调整 4 633 320 贷：应付债券－面值 20 000 000

⑵2009年6月30日计提及支付利息 ①计提利息

借：财务费用 768 334 贷：应付利息 400 000 应付债券－利息调整 368 334 ②支付利息

借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 000

⑶2009年12月31日～2013年12月31日的会计处理与⑵相同

⑷2014年1月2日还本付息：

借：应付债券－面值 20 000 000

应付利息 400 000 贷：银行存款 20 400 000

习题三

一、简述借款费用资本化的各项条件。（参考教材第208页） 答：1．资产支出已经发生

这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2．借款费用已经发生

这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案

第7页，共12页

3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。 二、简述预计负债与或有负债的联系及区别。（参考教材第224页） 答：预计负债和或有负债的联系：

①或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。

②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 预计负债和或有负债的区别：

①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；

②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的； ③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

作业三

习题一

二、资料

2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。

三、要求

1.编制T公司发出商品的会计分录。

2008年1月2日T公司 发出商品并取得销项增值税时： 借：长期应收款 15 000 000

银行存款 2 550 000 贷：主营业务收入 12 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550 000 未确认融资收益 3 000 000 同时，结转销售成本：

借：主营业务成本 9 000 000 贷：库存商品 9 000 000

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案 第8页，共12页

2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12－1。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93﹪）；

××设备未实现融资收益计算表

2008 年1月2日 金额：元

期数 2008年 1月 2日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 2012年12月31日 合 计

3.编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。

2008年12月31日，收到本期货款300万元（150／5＝300万元），同时分摊融资收益95.16万元（1 200×7.93﹪＝95.16万元）

借：银行存款 3 000 000 贷：长期应收款—乙公司 3 000 000 同时，借：未确认融资收益 951 600

贷：财务费用 951 600

习题二

二、资料

2007年度A公司实现税前利润200万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底购入并使用的设备，原价30万元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额为57000元。从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25﹪，递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。

三、要求

1.计算A公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；

本年末A公司固定资产的账面价值＝300 000－45 000＝255 000（元） 固定资产的计税基础＝300 000－57 000＝243 000（元）

2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；

本年末A公司固定资产的账面价值大于其计税基础 ，产生应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异＝255 000－243 000＝12 000（元） 则：递延所得税负债＝12 000×25﹪＝3 000（元）

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案

第9页，共12页

各期收款 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 15 000 000 确认融资收益 951 600 789 162 613 842 424 620 220 776 3 000 000 已收本金 2 048 400 2 210 838 2 386 158 2 575 380 2 779 224 12 000 000 摊余金额 12 000 000 995 160 7 740 762 5 354 604 2 779 224 0

3.计算A公司本年的纳税所得税与应交所得税； A公司本年度的纳税所得额

＝2 000 000－8 000＋4 000＋（45 000－57 000）＝1 984 000（元） 2007年度A公司应交所得税＝1 984 000×25﹪＝496 000（元）

4.2007年1－1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。

因年内已预交所得税45万元，年末应交所得税＝496 000－450 000＝4 6000（元） 借：所得税费用 49000 贷： 应交税费——应交所得税 46 000 递延所得税负债 3 000

习题三

一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？（参考教材第236页）

答：独资企业、合伙企业与公司制企业的区别主要是法律投资主体的区别，而在会计核算上并无太大差别，最大的差别可能就是在股东利润分配的账务处理上。 所有者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式和权利、责任是不同的。独资企业和合伙企业的所有者权益与公司制企业的所有者权益有着明显不同的特征。

独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业。独资企业不是独立的法律实体，没有独立性行为能力，企业的资产全部归个人所有，所有者权益表现为直接的业主权益。一般来说，业主直接经营并管理企业，对企业的重大经营决策及人事安排、盈利分配等具有决定权；同时，对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，业主必须将个人的财产用来清偿企业债务，即企业的所有者要对企业的债务负无限清偿责任。独资企业的所有者权益无须像公司制企业那样分为投入资本、资本公积、盈余公积。无论业主向企业投入资本、从企业提款，还是从企业经营中获取利润，都可直接归于业主资本账户。但在会计核算上必须明确区分独资企业与业主个人的经济活动。

合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。其所有者权益最终体现为各合伙人的资本。法律未对合伙企业盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利润前无须提取公积金和公益金。合伙企业的所有者权益也无须区分为资本投入和经营中因盈利而产生的积累。一般来说，合伙人共同参与企业的经营和管理，各合伙人对企业的经营决策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相应的决定权，并相应地对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，合伙人有责任以个人财产来清偿企业债务，如其中某一合伙人无力承担其应承担的责任时，其他合伙人有代其承担的责任，即合伙企业的合伙人对企业的债务负有无限连带清偿的责任。因此合伙企业无论是资本投入，还是业主提款或经营损益最终都归为每一合伙人开设的“业主资本”账户。与独资企业不同的是，追加投资和从企业提款必须符合合伙合同的规定，征得其他合伙人的同意。

二、试述商品销售收入的确认条件？（参考教材第258页） 答：企业销售商品应该同时满足5个条件：

①企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。也就是说，商品一旦售出，无论减

《中级财务会计（二）》形成性考核册答案

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