第三章 制造业企业经济业务的核算(8)

4.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （45）取得罚款收入400元(现金),作为营业外收入。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另—方面使营业外收入增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制分录如下：

借：库存现金 400

贷：营业外收入——罚款收入 400

（46）向希望工程捐款5000元,开出现金支票支付。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使捐赠支出增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另—方面使用权银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制分录如下：

借：营业外支出——捐赠支出 5 000

贷：银行存款 5000

（四）利润形成的核算 1.账户设置：

进行利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。如图3-22所示：

图3-22 利润形成的核算

2.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（47）期末将本月损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户,并计算本期的利润总额。

业务分析1：这项经济业务一方面使登记在损益类账户上的各项收入因转出而减少，收入的减少应记入“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”“投资收益”等 账户的借方，另一方面，又使本年利润因转入各项收入而增加，本年利润的增加应记入“本年利润”账户的贷方。编制分录如下：

借：主营业务收入 306000

其他业务收入 10000 投资收益 15000 营业外收入 400 贷：本年利润 331400

业务分析2：这项经济业务同时也使本年利润因转入各项支出而减少，本年利润的减少应记入“本年利润”账户的借方；另一方面，又使登记在损益类账户上的各项支出因转出而减少，支出的减少应记入各支出类账户的贷方。编制分录如下：

借：本年利润 238600

贷：主营业务成本 175491

营业税金及附加 1520 其他业务成本 279 销售费用 22105 管理费用 32805 财务费用 1400 营业外支出 5000 利润总额=331400-238600=92800(元)

（48）按25%的所得税税率计算本期应交纳的所得税(假定企业税前利润无纳税调整事项)。

业务分析：这项经济业务的发生，—方面形成所得税费用，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面应交而未交的所得税增加，应记入“应交税费——应交所得税”账户的贷方。编制分录如下：

本月应纳的所得税额=92800×25%=23200（元） 借：所得税费用 23200

贷：应交税费——应交所得税 23200

（49）月末将所得税费用转入“本年利润”账户并计算本月净利润。

业务分析：这项经济业务同时也使本年利润因转入所得税费用支出而减少，本年利润的减少应记入“本年利润”账户的借方；另一方面，又使登记在所得税费用因转出而减少，支出的减少应记入所得税费用账户的贷方。编制分录如下：

借：本年利润 23200 贷：所得税费用 23200 本月净利润= 95300-23825=71475元

四、财务成果（利润）分配业务的核算

1.利润分配的含义：

是指企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 2.利润分配的顺序： 如图3-23所示：

可供分 配利润 提取法定盈余公积金 向投资者分配利 润 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股现金股利 转作资本（股本） 可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入 图3-23 利润分配的顺序

3.账户设置： 如图：3-24所示：

图3-24 利润分配的核算

4.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务： （50）年终将本年利润账户的贷方期末余额1000000元（1-12月累积的净利润），转入“利润分配——未分配利润”账户。 业务分析：如图3-25所示，编制分录如下： 本年利润利润分配——未分配利润累计转入全年费用（略）累计转入全年收入（略）转入利润1000 000 结转净利润1000 000 （累计实现净利润1000 000元）※年终结转后应无余额。 图3-25 年终结转净利润的核算 借：本年利润 1000000 贷：利润分配——未分配利润 1000000 （51）2008年年末按税后利润的10%的比例提取法定盈余公积。 业务分析：这项经济业务的发生，一方面使所有者权益账户盈余公积金增加，应记入“盈余公积”账户的贷方；另一方面是对税后利润进行分配，导致所有者权益减少应记入所有者权益账户“利润分配”账户的借方。编制分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 100000

贷：盈余公积——法定盈余公积 100000

（52）2008年年末经股东大会批准提取任意盈余公积金200000元。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面使所有者权益账户盈余公积金增加，应记入“盈余公积”账户的贷方；另一方面是对税后利润进行分配，导致所有者权益减少应记入所有者权益账户“利润分配”账户的借方。编制分录如下：

借：利润分配——提取任意盈余公积 200000

贷：盈余公积——任意盈余公积 200000

（53）2008年年末按本年实现的净利润经提取法定盈余公积和任意盈余公积金后余额的40%的比例向投资者分配利润。

业务分析：这项经济业务的发生，一方面应付股利增加，应记入负债类账户“应付股利”账户的贷方；另一方面对税后利润进行分配，应记入“利润分配”账户的借方。编制分录如下：

应付利润=[1000000-（100000+200000）]×40%＝280000（元） 借：利润分配——应付利润 280000

贷：应付利润 280000

（54）2008年年终将利润分配明细账中已分配的利润转入“未分配利润”明细账户。 业务分析：年度终了，企业应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户，结清利润分配账户所属的其他各明细账户的余额。编制分录如下：

借：利润分配——未分配利润 580000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 200000

——提取任意盈余公积 100000 ——应付利润 280000

年末“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的贷方余额即为年末未分配利润。 （55）计算年末未分配利润。

年末经分配后累计的未分配利润=80000（年初未分配利润）+1000000（本年结转的净利润）—580000（本年已分配利润）=500000（元）

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