第三章 制造业企业经济业务的核算(4)

业务分析：这项经济业务的发生，由于材料尚未运到一方面使公司的在途物资这项资产增加36000元，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面又由于款已预付，使公司的预付账款这项资产减少了40000元，应记入“预付账款”账户的贷方。余额2120元（36000+6120——40000）以银行存款补齐，按照专用发票上注明的增值税额6120元，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。编制分录为：

借：在途物资——丙材料 36000

应交税费——应交增值税 6120

（进项税额）

贷：预付账款---k公司 40000 银行存款 2120 （18）用现金支付丙材料装卸费200元。

业务分析：这项经济业务的发生，由于200元为丙材料装卸费，无需分配直接将装卸费200元计入丙材料采购成本，由于材料尚未运到，这样一方面使采购的丙材料采购成本增加，应记入“在途物资”账户的借方；另一方面使公司的库存现金资产减少，应记入“库存现金”账户的贷方。分配计算及编制分录为：

借：在途物资——丙材料 200

贷：库存现金 200

（19）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。

业务分析：这项经济业务的发生，首先需要计算丙材料的实际采购成本，然后再做材料入库的会计处理，即由于所购材料的验收入库一方面使库存材料增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面表明采购过程的结束，使在途物资这项资产减少，应记入“在途物资”账户的贷方。分配计算及编制分录为：

丙材料总成本＝36000 + 200 ＝36200（元） 借：原材料——丙材料 36200

贷：在途物资——丙材料 36200

§3.4 生产加工过程业务的核算

一．生产加工过程业务核算的内容

工业企业的生产业务通常指产品制造业务，它是工业企业生产经营活动的中心环节。在生产过程中，企业用厂房和机器设备等劳动资料，对各种材料进行加工，制造出各种产品。可见，生产过程既是资产的耗费过程，又是新产品的制造过程。

产品生产过程中发生的费用叫生产费用。主要包括以下四个方面： （1）劳动资料耗费的费用，如生产车间厂房、机器设备等固定资产因使用而损耗的折旧费；

（2）劳动对象耗费的费用，如产品生产耗用的各种材料费； （3）活劳动耗费的费用，如生产工人工资及福利费；

（4）其他费用，如生产车间管理人员工资及福利，车间照明费、办公费、差旅费、财产保险费、报刊订阅费等。

这些生产费用是为产品生产而发生的费用，它们共同构成产品的生产成本。 生产费用按生产关系分类，可分为直接费用和间接费用（制造费用）两类。 直接费用，是指直接为产品生产而发生的各种费用，包括：（1）直接材料，是指构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用；（2）直接人工，是指直接从事产品生产的工人工资及提取的福利费；（3）燃料及动力，是指直接用于产品生产的燃料（如焦碳，汽油等）和动力费用；（4）其他直接费用，如专用模具费等。

制造费用，是指企业为产品生产而发生的各项间接费用。包括车间管理人员工资及福利费，固定资产折旧及维修费、办公费、差旅费、水电费、取暖费、劳动保护费（如工作服、围裙、鞋、帽）、摊销的报刊订阅费和财产保险费等。

由于制造费用与多种产品生产有关，须按一定标准分配计入各种产品的生产成本。

生产费用（直接费用和制造费用）按一定种类产品归集后，还应据以计算各种产品的生产成本。

综上所述，生产费用的核算和产品成本计算，是生产业务核算的主要内容。 在生产过程中，除了生产费用外，企业行政管理部门为组织生产、管理生产、服务生产而发生的费用称为管理费用，包括行政管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、照明费、差旅费、办公费、工会经费、财产保险费、劳动保险费（如退休金）、业务招待费、坏账损失等。 【知识链接】生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系：

生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。

（2）区别：

①生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

②生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。

如图3-9所示：

直接材料

直接人工

（生产工人工资

及福利费等）

图3-9 生产费用与生产成本的联系与区别

二、生产加工过程业务的核算

1.账户设置:

（1）“生产成本”账户：

是成本类账户，用来核算企业为进行工业性生产（包括生产产品，提供劳务等）而发生的各项生产费用。

结构是：借方登记发生的全部生产费用（包括直接材料，直接人工以及月末分配转入的制造费用，贷方登记转出完工入库产品的成本，期末如有借方余额则表示在产品（尚未完工产品）的成本。

本账户按生产车间和产品品种设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细核算。

（2）“制造费用”账户：

是成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

结构是：借方登记发生的各项间接费用，贷方登记月末分配转入产品成本或

劳务成本的间接费用，分配后本账户无余额

本账户按生产车间设置明细账，按费用项目设置专栏，进行明细核算。 （3）“管理费用”账户：

是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营而发生的各项费用。

结构是：借方登记发生的管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”的管理费用，结转后本账户无余额。 （4）“应付职工薪酬”账户：

是负债类账户，用来核算企业应付的各种薪酬的提取、结算、使用等情况。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。 结构是：贷方登记应付给职工的各项工资薪酬，借方登记实际支付的工资薪酬，期末如有贷方余额则表示应付而未付的工资薪酬。 （5）“累计折旧”账户：

是资产类账户，是固定资产账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。

结构是：贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已累计计提的折旧额。 （6）“库存商品”账户：

是资产类账户，用来核算库存商品的实际成本。

结构是；借方登记入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，借方余额表示库存商品的实际成本。

本账户按商品品种，规格设置明细账，进行明细核算。

2.实例分析：

【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：

（20）根据发料汇总表，企业本月领用甲材料120吨，其中生产A产品用116吨、车间一般

消耗4吨；领用乙材料80吨,其中生产B产品用78吨、管理部门用1吨、专设销售机构用1吨。（甲材料每吨805元，乙材料每吨405元。）

业务分析：这项经济业务的发生，一方面减少库存原材料，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加生产费用，其中直接用于A、B产品的材料费用，应直接计入产品成本，记入“生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料属于间接费用应记人“制造费用”账户的借方，行政管理部门耗用材料应记入“管理费用”账户的借方。销售部门耗用材料应记入“销售费用”账户的借方。编制分录为：

借：生产成本——A产品 93380（116×805） ——B产品 31590（78×405） 制造费用 3220 管理费用 405 销售费用 405

贷：原材料——甲材料 96600（120×805） ------乙材料 32400（80×405）

（21）计算分配本月应付职工工资总额共计50000元。其中 生产A产品工人的工资20000元；生产B产品工人的工资10000元；车间管理人员的工资5000元；对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资10000元；专设的销售机构人员的工资5000元。 业务分析：这项经济业务的发生，一方面说明本月份发生应付给职工工资增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面说明工资费用也增加了，其中：制造A产品、B产品的生产工人工资属于直接生产费用，应直接记入产品“生产成本”账户的借方，车间和企业行政管理部门人员工资分别属于间接费用和期间费用，应分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。销售部门的应记入“销售费用”账户的借方。分录如下：

借：生产成本——A产品 20 000

——B产品 10 000 制造费用 5 000 管理费用 10 000 销售费用 5 000 贷：应付职工薪酬 50 000

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