比率。如成本利润率等各种利润率指标 @#（二）比较分析法 （二）比较分析法
在运用比较分析法时：
1.按比较对象的不同主要有以下三种形式：绝对数比较分析、绝对数增减变动分析和百分比增减变动分析
2.按照比较标准不同有以下三种形式：实际指标同计划指标比较、本期指标与上期指标比较和本企业指标同国内外先进企业指标比较 常用的比较指标评价标准有四类：
（1）反映各类企业不同时期都普遍适用的公认指标评价标准； （2）反映某行业水平的行业指标评价标准； （3）反映本企业目标水平的目标指标评价标准； （4）反映本企业历史水平的历史指标评价标准。 （三）趋势分析法
采用趋势分析法通常要编制比较会计报表，具体做法有两种：编制绝对数趋势会计报表和编制相对数趋势会计报表。
对不同时期的财务指标进行比较时，可以计算动态比率指标，由于选择的基期不同，可以有两种方法：定基动态比率和环比动态比率。 @#三、财务报表分析的基本指标 三、财务报表分析的基本指标
从比率分析的角度，重点介绍企业的偿债能力分析、营运能力分析和盈利能力分析三个方面的基本指标。 （一）偿债能力分析
企业偿债能力包括短期偿债能力和长期偿债能力两个方面。短期偿债能力是指企业以流动资产偿还流动负债的能力，反映企业偿付日常到期债务的能力；长期偿债能力是指企业有无足够的能力偿还长期负债的本金和利息。反映企业偿债能力的财务比率指标主要有：流动比率、速动比率、现金比率、资产负债率、产权比率、已获利息倍数。
1、流动比率
流动比率=流动资产/流动负债
一般认为流动比率应维持在2:1左右。 2.速动比率
速动比率又称酸性实验比率，：
速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债 一般认为速动比率应维持在1:1左右较为理想。 @#3.现金比率 3.现金比率
现金比率=现金/流动负债 4.资产负债率
也称负债比率或举债经营比率，是衡量企业长期偿债能力的指标之一。 资产负债率=负债总额/资产总额×l00%
一般来讲，企业的资产总额应大于负债总额，资产负债率应小于100%。如果企业的资产负债率较低（50%以下），说明企业有较好的偿债能力和负债经营能力。
在企业资产净利润率高于负债资本成本率的条件下，企业负债经营会因代价较小使所有者的收益增加。 5.产权比率
是衡量企业长期偿债能力的指标之一。 产权比率=负债总额/所有者权益总额×100% 6.已获利息倍数
又叫利息保障倍数，
已获利息倍数=息税前利润/利息费用=（利润总额+利息费用）/利息费用 一般来说，已获利息倍数至少应等于l。这项指标越大，说明支付债务利息的能力越强。
@#（二）营运能力分析 （二）营运能力分析
反映企业营运能力的指标包括：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率。 1、应收账款周转率
（1）应收账款周转次数
反映年度内应收账款平均变现的次数。
应收账款周转次数=主营业务收入净额/应收账款平均余额 主营业务收入净额=主营业务收入-销售退回、折让和折扣 应收账款平均余额=[期初应收账款+期末应收账款]/2 （2）应收账款周转天数
反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数（即应收账款账龄）。 应收账款周转天数=360/应收账款周转次数
=应收账款平均余额×360/主营业务收入净额 应收账款平均余额中不扣除坏账准备。 @#2.存货周转率 2.存货周转率
（1）存货周转次数
反映年度内存货平均周转的次数。
存货周转次数=销货成本/平均存货 平均存货=[期初存货+期末存货]/2 （2）存货周转天数
反映年度内存货平均周转一次所需要的天数。
存货周转天数=360/存货周转次数=平均存货×360/销货成本 3.流动资产周转率
流动资产周转率是主营业务收入净额与全部流动资产的平均余额的比率，反映企业流动资产的利用效率。
流动资产周转率=主营业务收入净额/流动资产平均余额 4.总资产周转率
总资产周转率是企业主营业务收入净额与全部资产的平均余额的比率，反映企业全部资产的使用效率。
总资产周转率=主营业务收入净额/总资产平均余额 其中：总资产平均余额=（期初总资产+期末总资产）/2 @#（三）盈利能力分析 （三）盈利能力分析
分析盈利能力的指标有：主营业务净利润率、资产净利润率、资本收益率、净资产收益率、普通股每股收益、市盈率、资本保值增值率。 1、主营业务净利润率
主营业务净利润率=净利润/主营业务收入净额×100% 净利润=利润总额-所得税额 2.资产净利润率
也叫资产收益率， 资产净利润率=净利润/资产平均总额×100% 资产平均总额=[期初资产总额+期末资产总额]/2 3.资本收益率
资本收益率=净利润/实收资本（或股本）×100%
会计期间实收资本有变动时，公式中的实收资本应采用平均数。 4.净资产收益率
也叫所有者权益报酬率或净资产利润率。其计算公式如下： 净资产收益率=净利润/所有者权益平均余额×l00%
5.普通股每股收益
普通股每股收益=（净利润-优先股股利）/发行在外的普通股股数 6.市盈率
市盈率=普通股每股市场价格/普通股每股收益 市盈率高，表明投资者对公司的未来充满信心，愿意为每一元盈余多付买价。通常认为，市盈率在5～20之间是正常的。 @#7.资本保值增值率 7.资本保值增值率
资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益×l00%
这一指标是根据资本保全原则设计的，反映企业资本的保全和增值情况。
分类 具体指标 流动比率 计算公式 流动资产/流动负债 速动资产/流动负债 （流动资产-存货）/流动负债 现金/流动负债 短期偿债能力 速动比率 现金比率 偿债能力分析 长期偿债能力 资产负债率 负债总额/资产总额×100% 负债总额/所有者权益总额产权比率 ×100% 息税前利润/利息费用 用经营所得支付已获利息倍数 （利润总额+利息费用）/利息债务利息的能力 费用 应收账款周转主营业务收入净额/应收账款平均余额 应收账款周转速次数 度 应收账款周转360/应收账款周转次数 天数 存货周转次数 销货成本/平均存货 营运能力存货周转速度 分析 存货周转天数 360/存货周转次数 流动资产周转速流动资产周转主营业务收入净额/流动资产度 率 平均余额 主营业务收入净额/总资产平总资产周转速度 总资产周转率 均余额 净利润/主营业务收入净额主营业务净利 润率 ×100% 盈利能力分析 资产净利润率 净利润/资产平均总额×100% 资本收益率 净利润/实收资本（或股本）×100% 净利润/所有者权益平均余额净资产收益率 ×100% 普通股每股收（净利润-优先股股利）/发行益 在外的普通股股数 普通股每股市场价格/普通股市盈率 每股收益 资本保值增值期末所有者权益/期初所有者率 权益 第三十章 行政事业单位会计
第三十章 行政事业单位会计
一、行政事业单位会计要素和核算特点 （一）行政事业单位资产 1、资产的内容
行政单位的资产包括：流动资产、固定资产。 事业单位的资产包括：财产、债权、其他权利。 2、资产的计量和核算
（1）货币资金。包括现金、银行存款。
（2）应收及预付款项。行政单位是指临时性待结算款项；事业单位包括应收票
据、应收账款、其他应收款、预付账款等。两种单位都按实际发生额记账，不计提坏账准备。
（3）存货。按取得时的实际成本记账，以购价作为入账价格，差旅费、运杂费等直接列入有关支出。
（4）对外投资。行政单位是用结余资金购买的国债，兑付转让差额计入当期收入，利息在实际收到时确认为其他收入。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资，转让差额、利息都入当期收入。
（5）固定资产：固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，单位价值虽然不足规定但使用期限在一年以上的大批同类资产。不计提折旧。
（6）无形资产。行政单位的无形资产按预算渠道入专项支出。事业单位应当在无形资产的受益期内平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期经营支出。
@#（二）行政事业单位负债
第二十七章 会计概论 一、会计基本概念 （一）会计的概念
现代会计以企业会计为核心，形成财务会计与管理会计两大分支。
信息使用者 信息内容 提供信息遵循的规则 对外提供决策所需提供的信息是对过去生产经营活财务会计 受会计准则的制约 的信息 动的客观反映。 对内提供决策所需一般不受会计准则管理会计 主要侧重于提供未来信息 的信息 的制约 财务会计与管理会计根本的区别是对外提供还是对内提供决策所需的信息。 新教材删掉了：两大会计的差别。 @#（二）会计的职能 （二）会计的职能
会计具有核算和监督两项基本职能。
会计的核算职能和监督职能是不可分割的。核算是基本的、首要的，核算是监督的前提；会计监督保证会计核算的正确性。
现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。 （三）会计的对象（新变！！）
会计的对象是会计所核算和监督的内容，即会计的客体。会计的对象是企业的资金运动或价值运动，包括资金投入、资金周转、资金退出三个基本环节，或供应、生产和销售三个过程。 资金的投入
是企业资金运动的起点 资金的循环与周转
供应过程：是生产的准备过程。随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态→储备资金形态。
生产过程：既是产品的制造过程，也是资产的耗费过程。随着劳动对象的消耗，资金从储备资金形态→生产资金形态；随着劳动力的消耗，资金从货币资金形态→生产资金形态；随着固定资产劳动的消耗，转化为生产资金形态；产品制成后，资金又从生产资金形态→成品资金形态。 销售过程：是产品价值的实现过程。资金从成品资金形态→货币资金形态。
总结：企业的资金从货币资金形态开始，依次经过供应、生产、销售三个过程，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态。这种运动过程称
为“资金的循环”。资金周而复始地不断循环，称为“资金的周转”。 资金的退出
（四）会计核算的具体内容（新增！！）
通常将单位在日常经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。其中，经济业务：也叫经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。经济事项：是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项。 @#二、会计的目标
二、会计的目标 （一）会计的目标 （二）会计信息的内容
总体上说，企业会计信息的主要内容有三大类。
1.有关企业财务状况的信息——主要通过资产负债表来反映。 2.有关企业经营成果的信息——主要通过利润表来反映。
3.有关企业现金流量的信息——主要通过现金流量表来反映。 （三）会计信息的使用者
企业会计信息的使用者包括企业内部管理人员和外部利益关系人两大类。 1.企业内部管理人员 2.外部使用者
会计信息的外部使用者主要是指企业外部的与企业有直接或间接利害关系的单位和个人，以及政府有关管理部门，包括： （1）投资者
包括现在的投资者和潜在的投资者。 （2）债权人
主要包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人、企业的主要供应商和客户以及其他向企业提供信贷的单位和个人。 （3）政府及其有关部门。 （4）社会公众 （5）其他使用者
如监管部门、企业职工
@#三、会计要素
三、会计要素
会计要素又叫会计对象要素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。
我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
（1）资产、负债，所有者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素。它们是反映企业财务状况的会计要素。
（2）收入、费用、利润是组成利润表的会计要素，也称利润表要素。它们是反映企业生产经营成果的会计要素。 （一）反映财务状况的会计要素
1. 资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。 资产具有以下几个方面特征：
①资产必须是企业拥有或控制的资源；
②资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产；
③形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
④资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。
资产按流动性分为流动资产、非流动资产。 @# 2.负债
2.负债
负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。 负债具有以下特征：
①企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现有义务，不需要未来偿还的现有义务或企业在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债。
②负债必须有其可用货币额反映的价值量，不能用货币计量的不能作为负债。 ③负债必须是企业现行条件下已承担的预期会造成经济利益流出企业的现时义务。
3.所有者权益
所有者权益又称为股东权益或净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
@#（二）反映经营成果的会计要素——收入、费用、利润 （二）反映经营成果的会计要素——收入、费用、利润
1.收入
收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认的条件，一是经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，二是经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
注意：收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。 2.费用
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
狭义的费用指营业费用；广义的费用，还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。 营业费用是企业费用的主体部分，按照是否构成产品成本，工业企业的营业费用可划分为
制造成本和期间费用。其中期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用等。费用与成本是相互联系又互相区别的，产品的生产费用是构成产品成本的基础，费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。 3.利润
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 @#（三）会计等式 （三）会计等式
（1）资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。 （2）收入-费用=利润
这一平衡公式反映了企业利润的形成过程。
它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。 （四）经济业务所引起的会计要素的变动（新增！！） ?一项资产和一项负债同时增加；
?一项资产和一项所有者权益同时增加； ?一项资产和一项负债同时减少；
?一项资产和一项所有者权益同时减少； ?一项资产增加，另一项资产减少； ?一项负债增加，另一项负债减少；
?一项负债增加，另一项所有者权益减少； ?一项负债减少，另一项所有者权益增加；
?一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 四、会计要素的确认和计量基本原则
四大确认计量原则：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。
（一）权责发生制原则（详细了！！）
企业用来确认一定会计期间的收入和费用的标准有两种：
一是权责发生制，也叫应计制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即企业是按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生来确认。 另一种是收付实现制，即现金制。
单位按照重要性原则确定会计记账基础。企业会计以权责发生制为基础；行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。 @#（二）配比原则 （三）会计等式
（1）资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。
（2）收入-费用=利润
这一平衡公式反映了企业利润的形成过程。
它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。 （四）经济业务所引起的会计要素的变动（新增！！） ?一项资产和一项负债同时增加；
?一项资产和一项所有者权益同时增加； ?一项资产和一项负债同时减少；
?一项资产和一项所有者权益同时减少； ?一项资产增加，另一项资产减少； ?一项负债增加，另一项负债减少；
?一项负债增加，另一项所有者权益减少； ?一项负债减少，另一项所有者权益增加；
?一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 四、会计要素的确认和计量基本原则
四大确认计量原则：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。
（一）权责发生制原则（详细了！！）
企业用来确认一定会计期间的收入和费用的标准有两种：
一是权责发生制，也叫应计制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。即企业是按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生来确认。 另一种是收付实现制，即现金制。
单位按照重要性原则确定会计记账基础。企业会计以权责发生制为基础；行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。 @#五、会计基本前提 五、会计基本前提
会计基本前提，亦称为会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 （一）会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位为对象。明确界定会计主体，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体不同于法律主体。会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体。 会计主体规定了会计核算内容的空间范围。
【例题1·单选题】在会计基本前提中，（ ）规定了会计核算内容的空间范围。 a.会计主体 b.持续经营 c.会计分期 d.货币计量 答案：a
【例题2·单选题】 会计主体是指（ ）。 a.企业的资金及资金运动
b.企业发生的各项经济业务活动
c.企业拥有的财产和对外债权、债务及利润 d.会计所服务的特定单位或组织
答案：d
【例题3·多选题】会计主体可以是（ ）。
a.独立法人 b.单一企业 c.企业集团 d.生产车间的一栋厂房 e.事业单位 答案：abce
【例题4·单选题】（2006年试题）投资者个人的经济业务与其所投资企业的经济业务分开，符合（ ）这一会计核算基本前提的要求。
a.会计主体 b.持续经营 c.货币计量 d.会计分期 答案：a @#（二）持续经营 （二）持续经营
持续经营是指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。
【例题1·单选题】会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的前提是（ ）。 a.会计主体 b.持续经营 c.货币计量 d.会计分期 答案：b （三）会计分期
会计分期，又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分为若干连续的、等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计期间一般分为年度和中期。 （四）货币计量
我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。 【例题1·多选题】 会计基本前提包括（ ）。 a.会计主体 b.会计分期 c.持续经营 d.货币计量 e.权责发生制 答案：abcd
【例题2·2009单选题】我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以（）计量。 a.货币 b.实物
c.货币和实物 d.数量 参考答案：a
六、会计信息质量要求
会计信息质量的八大要求为：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨
慎性、及时性。 七、会计法规
第二十八章 会计循环
第二十八章 会计循环
会计信息是通过确认、计量、记录和报告四个环节形成的。按照确认、计量、记录和报告为主要环节的会计基本程序及相应方法称为会计循环。（注意新旧教材的差别！！以前是三个环节之说。） 一、会计确认
（一）会计确认的概念 （二）会计确认的标准
一是被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求； 二是与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估； 三是该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。
权责发生制构成确认收入和费用的基础，也进一步构成资产和负债的确认基础。 二、会计计量
（一）会计计量的概念
计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。 （二）会计计量的属性
会计计量包括计量单位（计量尺度）和计量属性（计量基础）两个方面的内容。会计的计量单位主要以货币为主导计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度；会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 @#三、会计记录
三、会计记录
（一）会计记录的概念 （二）会计记录的方法
会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。 1、设置账户
账户可以按照不同的标准进行分类。按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。按照账户所提供信息的详细程
度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。 2.复式记账
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。
借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方。借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额；贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。
借贷记账法的记账规则，是“有借必有贷，借贷必相等”。试算平衡一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡。即： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 3.填制和审核凭证
会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。记账凭证是根据原始凭证填制的。
经济业务——原始凭证——记账凭证——登记账簿——编制财务会计报告。 4.登记账簿
设置和登记账簿是编制财务会计报告的基础。
按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。 @#（三）账务处理程序（新增！！） 三、会计记录
（一）会计记录的概念 （二）会计记录的方法
会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。 1、设置账户
账户可以按照不同的标准进行分类。按照账户所反映的会计要素的具体内容进行分类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类。按照账户所提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。 2.复式记账
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。
借贷记账法下账户的基本结构：左方为借方，右方为贷方。借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额；贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减少和负债与所有者权益期末余额。
借贷记账法的记账规则，是“有借必有贷，借贷必相等”。试算平衡一般是采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，要求都是借贷平衡。即： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 3.填制和审核凭证
会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。记账凭证是根据原始凭证填制的。
经济业务——原始凭证——记账凭证——登记账簿——编制财务会计报告。 4.登记账簿
设置和登记账簿是编制财务会计报告的基础。
按照账簿的用途分类，账簿可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。 @#五、主要会计报表
五、主要会计报表
一、资产负债表
（一）资产负债表的作用
资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。
（二）资产负债表的格式和内容 1.资产负债表的格式
资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。 2.资产负债表的内容
资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
（1）资产类项目
资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前。
①流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等。
②长期资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产等。 （2）负债类项目
负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前。
①流动负债包括偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。
②长期负债包括偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。
（3）所有者权益类项目
所有者权益包括所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
三者关系：资产=负债+所有者权益
在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额。 @# （三）资产负债表的编制方法
（三）资产负债表的编制方法 1.资产负债表的编制方法
由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末数有两种填列方法：直接填列法和分析计算填列法。 （1）直接填列法
即根据总账科目或明细科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可以采用直接填列法进行填列，如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目
（2）分析计算填列法
即将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法。
①根据若干总账科目期末余额分析计算填列 如“货币资金”。
②根据总账科目期末余额减去部分数额后的数据填列
如“长期债权投资”、“长期股权投资”“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。 ③根据明细账期末余额分析计算填列
如“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等项目。 ④根据有关资产项目与其备抵科目抵消后的净额填列
如“短期投资”、“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目。
@# 2.主要项目具体填列方法 2.主要项目具体填列方法 资产类项目：
①“货币资金”项目，根据“现金”和“银行存款”和“其他货币资金”的期末借方余额合并填列。
②“短期投资”项目，根据“短期投资”期末借方余额减去“短期投资跌价准备”科目期末贷方余额后的金额填列。
③“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末借方
余额之和减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 ④“预付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列。
⑤“其他应收款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 ⑥“存货”项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”后的金额填列。 ⑦“待摊费用”项目，根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列。
⑧“待处理流动资产损益”项目，根据“待处理财产损益”科目所属“待处理流动资产损益”明细科目期末借方余额之和填列。
⑨“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
⑩“长期债权投资”项目，根据“长期债权投资”科目期末借方余额减去一年内到期长期债权投资部分的金额和“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额后的金额填列。
@#⑾“无形资产
⑾“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 负债类项目：
①“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
②“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
③“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。 所有者权益项目：
“未分配利润”项目，反映企业已实现而尚未分配的利润数额，根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和（同为贷方余额时）或之差（余额方向相反时）填列。贷方余额大于借
方余额时，直接填列差额；借方余额大于贷方余额时，差额用“一”数填列。 @# 二、利润表 二、利润表
（一）利润表的作用
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。以“收入-费用=利润”的会计等式为基础，是一张动态会计报表。
利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。 （二）利润表的格式和内容 1.利润表的格式
利润表的基本格式主要有单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。多步式利润表分别计算主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润，以便形成几种损益信息。 2.利润表的内容
利润表主要包括以下四个方面内容： （1）构成主营业务利润的各项要素
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 （2）构成营业利润的各项要素
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 （3）构成利润总额的各项要素
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+（营业外收入-营业外支出） （4）构成净利润的各项要素 净利润=利润总额-所得税
（三）利润表的编制方法 @#三、现金流量表
三、现金流量表
（一）现金流量表的概念和作用
企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
（二）现金流量表的内容和格式 （三）现金流量表的编制方法
1.“经营活动现金流量”各项目的内容和填列方法
经营活动现金流量的编制方法通常有直接法和间接法两种。我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。 “经营活动现金流量”各项目的编制方法： （1）“销售商品、提供劳务收到的现金” （2）“收到的税费返还”项目
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，注意不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。
（6）“支付的各项税费”项目，注意不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。
（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。
@# 2.“投资活动现金流量”各项目的内容和编制方法 2.“投资活动现金流量”各项目的内容和编制方法
（1）“收回投资所收到的现金”项目。反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目。反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金，不包括股票股利。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目。反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。
（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。反映企业除上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。
（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而支付的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产而支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。
（6）“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期投资、长期投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。
（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。 @#3.“筹资活动现金流量
3.“筹资活动现金流量”各项目的内容和填列方法
（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。
（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 （3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。
（4）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。
（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。
（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。 （7）“汇率变动对现金的影响”项目
4.现金流量表附注披露的内容
（1）将净利润调节为经营活动的现金流量
将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类： 一是没有实际支付现金的费用； 二是没有实际收到现金的收益； 三是不属于经营活动的损益；
四是经营性应收应付项目的增减变动。 （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动
包括：“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。
（3）现金流量净增加额 @#四、附注
四、附注
考试内容：掌握附注的概念和作用，掌握附注的内容。
附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目所做的进一步文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 小结：
资产负债表 利润表 现金流量表 静态或动态报静态报表 动态报表 动态报表 表 包括的会计要资产、负债、所有者收入、费用、利润 素 权益 有关企业财务状况的有关企业经营成果有关企业现金流量的信息，提供的信息 信息，衡量偿债能力的信息，衡量盈利能衡量企业经营状况是否良和支付能力 力 好，偿债能力的强弱 格式 主要内容 账户式和报告式，我单步式和多步式，我由报表正表和补充资料两部国采用账户式 国采用多步式 分组成 主营业务利润 经营活动现金流量 资产、负债、所有者营业利润 投资活动现金流量 权益 利润总额 筹资活动现金流量 净利润 【例题1·单选题】下列会计报表属于静态会计报表的是（ ）。 a.资产负债表 b.利润表
c.现金流量表 d.所有者权益变动表 答案：a
【例题2·单选题】主要提供企业财务状况信息的会计报表是（ ）。 a.资产负债表 b.利润表 c.现金流量表 d.利润分配表 答案：a
第二十九章 财务报表分析 一、财务报表分析的意义和内容 （一）财务报表分析的意义 （二）财务报表分析的内容 1.分析企业的偿债能力
2.评价企业资产的营运能力 3.评价企业的盈利能力 @#二、财务报表分析的基本方法
二、财务报表分析的基本方法
财务报表分析常用的方法包括比率分析法、比较分析法和趋势分析法等基本方法。
（一）比率分析法
比率分析法是指将会计报表及有关资料中两项彼此相关联的项目加以比较，通过计算关联项目的比率，揭示企业财务状况、经营成果和现金流量情况，确定经济活动变动程度的一种分析方法。
在比率分析中常用的财务比率有：相关比率、结构比率和效率比率。 1.相关比率
它是以同一时期会计报表及有关资料中某个项目和与其有关但又不同的项目加以比较所得的相关数值的比率，用于反映有关经济活动的相互关系。如流动比率。
2.结构比率 又叫构成比率，它是会计报表中某项目的数值占各项目总和的比率，反映部分与总体的关系。 3.效率比率
它是用以计算某项经济活动中所费与所得的比例，反映投入与产出的关系的
（二）行政事业单位负债 1、负债的内容
行政事业单位承担的、能以货币计量的、需要以资产偿付的债务。 2、负债的计量和核算
（1）应缴款项。应缴预算款是指行政事业单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款(指按国家规定由行政机关直接收缴的部分)、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。应缴财政专户款是行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 @#（2）应付及预收款项。
（2）应付及预收款项。行政单位的应付及预收款项包括：行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项、暂存款。如其他单位存入的押金、保证金、预收的劳务报酬，以及不明原因的盘点长款、赊欠其他单位的货款，以及欠付职工的工资等。事业单位不仅包括结算中发生的暂存款项，还包括应当支付而尚未支付的各种应付预收款项，如应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。
（3）应交税金。指事业单位在业务经营活动中取得的各种收入和所得，按税法规定应当交纳而没有交纳的各种税金。事业单位的交纳的税金主要包括：营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。
其中：应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税→记入“销售税金”； 应交的所得税→记入“结余分配”。
（4）借入款项。事业单位从财政部门，上级主管部门、金融机构借入的有偿使用款项。
事业单位借入款项的核算特点： 第一，一般不预计利息支出；
第二，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。
@#（三）行政事业单位净资产
（三）行政事业单位净资产 1、净资产的内容
行政单位的净资产包括：固定基金、结余。
事业单位的净资产包括：事业基金、固定基金、专用基金、结余。其中专用基金又包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金。
2、净资产的计量和核算
（1）固定基金。行政事业单位固定资产所占用的基金。由于行政事业单位不计提固定资产折旧，固定基金与固定资产的期末余额是相等的。
（2）事业基金。事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。一般基金是事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源一是从本单位当期未分配结余转入，二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。投资基金是事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照时外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。 （3）专用基金。专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等 @#（4）结余
（4）结余。是行政事业单位各项收入与支出相抵后的余额。
行政单位的结余分为经常性结余和专项结余。
经常性结余是经常性收入与经常性支出相抵后的余额。 专项结余是专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。 事业单位结余主要包括事业结余和经营结余。
(一)事业结余
事业结余是事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为
事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拔出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)
年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后，“事业结余”科目无余额。 (二)经营结余
结余是事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为
经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)
年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。 （5）结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税，二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金(一般基金)。
@#（四）行政事业单位收入 （四）行政事业单位收入 1、收入的内容
（1）行政单位的收入。是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政
专户核拨的预算外资金。其他收入包括在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券收入、银行存款利息收入等。
（2）事业单位的收入。是为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。包括： ①财政补助收入。指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。
②上级补助收入 。指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 ③事业收入（纳税）。是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 ④经营收入（纳税）。指事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入
⑤附属单位缴款 。事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。
⑥其他收入：包括对外投资收益、固定资产出租收入、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等.
⑦基本建设拨款收入。
@#2、收入的确认和计量
2、收入的确认和计量
行政单位的收入应当采用收付实现制核算。
事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认； 事业单位的经营收入，可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。
事业单位对于长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以合理确认。
事业单位取得收入为实物时，应当根据有关凭据确认其价值；没有凭据可供确认的，参照其市场价格确定。 （五）行政事业单位支出
1、支出的内容。
行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行 政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为 完成专项或特定工作任务发生的支出。
事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
@#2、支出的计量和核算
2、支出的计量和核算
3、拨入、拨出专款及专款支出
事业单位的拨入专款是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。
事业单位的拨出专款是指主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单位报账的专项资金。 专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单位报账的专项资金的实际支出数。 在年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的余额对冲；对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理：按规定上缴部分，在冲减拨入专款的同时减少银行存款等资产，按规定留归本单位部分，将拨入专款转入事业基金中的一般基金。
@#二、国库集中收付制度
二、国库集中收付制度 （一）国库单一账户体系 1、国库单一账户体系的构成
1.财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称国库单一账户）； 2.财政部门在商业银行开设的零余额账户（简称财政部门零余额账户）； 3.财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）；
4.财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户（简称预算外资金专户）； 5.经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户（简称特设专户）。 2、财政性资金银行账户的设立
一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。 3、各账户的功能
1.国库单一账户
国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。
2.财政部门零余额账户
财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算财政部门零余额账户在国库会计中使用。 3.预算单位零余额账户
预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。
4.预算外资金专户
预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。 5.特设专户
特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。 @#（二）支付程序 （二）支付程序 1、财政直接支付
预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。 2、财政授权支付
财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。 3、预算结余资金的处理
（三）国库集中支付业务的核算 1、财政直接支付的核算
（1）对于由财政直接支付的工资： 借：经费支出 贷：拨入经费
（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项： 借：经营支出 贷：拨入经费
（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项： 借：经费支出 贷：拨入经费 同时：
借：固定资产 贷：固定基金 （4）年终：
a、根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：拨入经费——财政直接支付
b、下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理； 在使用预算结余资金时： 借：有关科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
@#2、财政授权支付的核算
2、财政授权支付的核算
设置零余额账户用款额度科目。
（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额： 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费
（2）购买物品、服务等支用额度时： 借：经营支出（材料） 贷：零余额账户用款额度 属于购入固定资产的，同时： 借：固定资产 贷：固定基金
（3）从零余额账户提取现金： 借：现金
贷：零余额账户用款额度 （4）年终：
a、依据代理银行提供的对账单注销额度时： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
b、如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：拨入经费
c、下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书： 借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
d、如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度： 借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付 3、年终预算结余资金的核算（见上述）
@#三、行政事业单位会计报表
三、行政事业单位会计报表 （一）会计报表的种类
（一）行政单位会计报表
行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。行政单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。 1.资产负债表
按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的会计等式编排：
2.收入支出总表
收入支出总表的项目，按收入、支出的构成及其结余分项列示。 （二）事业单位会计报表
事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。 1.资产负债表
事业单位资产负债表一般按照“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的会计等式编排： 2.收入支出表
收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示
（二）编报年度决算的要求 @#本章的重点推荐 本章的重点推荐
1.行政单位的固定资产不计提折旧。
2.行政单位：固定资产的账面余额=固定基金的账面余额。 3.事业单位的固定资产一般不计提折旧。
4.事业单位：除融资租入固定资产外：固定资产的账面余额=固定基金的账面余额。
5.事业基金的两个主要来源：a.从本单位当期未分配结余转入；b.从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
6.专用基金主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、其他基金等。 7.事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）－（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）
8.经营结余=经营收入－（经营支出+经营业务负担的销售税金） 9.行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。
10.事业单位的支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、
基本建设支出等。
11.对于由财政直接支付的工资，行政单位：借记“经费支出”，贷记“拨入经费”。
12.对于由财政直接支付的工资，事业单位：借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”。
13.对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位：借记“经费支出”，贷记“拨入经费”。
14.对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位：借记“材料”等，贷记“财政补助收入”。
15.对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位：借记“经费支出”，贷记“拨入经费”；借记“固定资产”，贷记“固定基金”。 16.对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位：借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”；借记“固定资产”，贷记“固定基金”。
17.在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。
18.行政单位会计报表包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表、报表说明书等。
19.事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注、收支情况说明书等。
20.为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨
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