2012年个人所得税讲义 - 图文(6)

÷31＝3186.16（元）

8.非居民个人企业高管人员工资、薪金应纳个人所得税的计算。（了解）

二、对企事业单位承包、承租经营所得 （一）征税范围

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

对企业实行个人承包、承租经营后，如果变更为个体工商户的，属于个体工商户经营所得。 对企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，均应先按企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。 1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金项目征收个人所得税。

2.承包、承租人按合同（协议）的规定只向出包方、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有并对其实行查帐征收的，按照对企事业单位承包经营、承租经营所得项目有关规定征收个人所得税。

（二） 应纳税额的计算 对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－每月费用扣除标准*实际承包或承租月数 收入总额＝经营利润＋工资、薪金＝（收入－成本费用）＋工资、薪金 每月：如果纳税人的承包、承租期在一个纳税年度内，经营不足12个月，应以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

【典型例题1?计算题】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47 000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月2 500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税。 『正确答案』

（1）全年应纳税所得额＝（47 000＋12×2 500）－12×2 000＝53 000（元） （2）全年应缴纳个人所得税＝53 000×35%－6 750＝11 800（元）

注意：2011年度应纳税额的计算方法如下： 前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率－速算扣除数）×8/12 后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率－速算扣除数）×4/12 全年应纳税额=前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额

【典型例题?计算题】范某2011年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47 000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月2 500元。计算范某全年应缴纳的个人所得税 『正确答案』

（1）全年应纳税所得额＝（47 000＋12×2 500）－8×2 000－4×3 500＝47 000（元） 前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率－速算扣除数）×8/12 =（47 000×30%－4250）×8/12=6567（元） 后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率－速算扣除数）×4/12 =（47 000×20%－3750）×4/12=1883（元）

全年应纳税额=前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额=8450（元）

【典型例题】

陈某2009年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包费30万元（每年10万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。2009年陈某的经营情况如下： 1.取得餐饮收入280万元；

2.取得歌厅娱乐收入120万元；

3.应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）210万元；

4.年均雇用职工30人，支付年工资总额21.6万元；陈某每月领取工资0.4万元；

5.其他与经营相关的费用30万元（含印花税）。 要求计算：1.2009年该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。

2.陈某2009年应缴纳的个人所得税。

『正确答案』 1.国有饭店应缴纳的各种税款：

（1）陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。

应纳营业税＝280×5%＋120×20%＝38（万元） （2）国有饭店地处县城，应缴纳5%的城市维护建设税。应缴纳城市维护建设税＝38×5%＝1.9（万元） （3）应缴纳教育费附加＝38×3%＝1.14（万元） （4）陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。 （5）工资费用在企业所得税前可按实际数扣除，扣除数21.6＋0.4×12＝26.4（万元）。 （6）企业所得税应纳税所得额＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（万元） （7）应缴纳企业所得税＝92.56×25%＝23.14（万元）

2.陈某应缴纳个人所得税： （1）承包经营成果＝92.56－23.14＝69.42（万元）

【注意】：在存在税会差异时，需要计算会计利润后扣除企业所得税作为承包经营的成果。 （2）应纳税所得额＝69.42－10（承包费）＋0.4×12（陈某工资）－0.2×12（生计费）＝61.82（万元）

（3）应缴纳个人所得税＝61.82×35%－0.675

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