翔宇会计---关于长期股权投资的学习思路与步骤(6)

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资 2 700 000(6 750 000×40%) 投资收益 500 000 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益 450 000 贷：盈余公积 30 000 (500 000×60%×10%) 未分配利润 270 000 (500 000×60%×90%) 资本公积 150 000 (250 000×60%)

③资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积 250 000 贷：投资收益 250 000

权益法转为成本法

1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投 资的——应将权益法改为成本法

长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进 一步的股份新支付的对价的公允价值之和。 注意：不需作追溯调整。简化了会计核算。 见第一节教材【例4-3】

2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法

注意：不追溯调整。转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核 算的初始投资成本。

以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。

【例题3·计算分析题】11教材P83【例4—19】甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因 能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年 10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且 该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用 成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本3900万元，损 益调整为900万元，出售取得价款2700万元。

『正确答案』甲公司确认处置损益应进行以下账务处理： 借：银行存款 27000000 贷：长期股权投资 24000000 投资收益 3000000(倒挤)

处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400万元。

还需将权益法下长期股权投资的账面价值结转： 借：长期股权投资(乙公司) 24000000

贷：长期股权投资—成本 19500000（3900*50%=1950）

—损益调整 4500000（900*50%=450）

----第十一步：

长期股权投资的处置： 1） 成本法下：

借：银行存款 也可能是非货币性资产交换、债务重组等涉及到得科目 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 按初始余额

投资收益 按借贷方差额，也可能发生在借方

2） 权益法下：

借：银行存款

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本

——损益调整 可能在借方 ——其他权益变动 可能在借方 投资收益 按借贷方差额 可能在借方

同时：做这一步的目的是因为资产处臵了，未实现的损益要体现为真正的损益。 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 【教材例4-16】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：

投资成本1 800万元， 损益调整480万元， 其他权益变动300万元， 出售取得价款705万元。

(1)A企业确认处置损益的账务处理为：

借：银行存款 7 050 000

贷：长期股权投资 6 450 000=【1800+480+300/40%*10%】 投资收益 600 000

(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积 750 000=【300/40%*10%】 贷：投资收益 750 000

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