翔宇会计---关于长期股权投资的学习思路与步骤

关于长期股权投资的学习思路

----第一步：

首先搞清楚关于“长期股权投资”的几个基本概念，控制、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并、共同控制【合营】、重大影响【联营】；这些概念关系到长期股权投资的初始入账成本的确定和后续计量方法的选择； 有没有人对控制与合并两个词曾经感到迷茫的额，编者认为控制是一个静态词，合并是一个动态词，大概就是酱紫。

首先，要搞清楚与长期股权投资一章相关的几个基础性概念，因为这些概念会涉及到长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择。

控制（企业合并）：一般我们是看持股比例，通常情况下持股比例大于50%的，我们就可以认为形成了控制；当然在判断时应该遵循实质重于形式的原则。

同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并：这两个概念是建立在控制或者说企业合并基础上的，企业合并从参与合并双方的关系角度来划分的。如果A与B在合并业务发生之前受同一方或者相同多方最终控制的并且该控制并非暂时性的，那么AB之间的合并业务就属于同一控制下的企业合并；反之属于非同一控制下的企业合并。

共同控制：按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

那么同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并又是啥意思呢，编者举个例子： 同一控制.

例: 光明汽车公司和大发汽车公司都是重型汽车公司的子公司或都被一个叫刘X的人控股.这时如果光明公司合并大发或大发公司合并光明就是同一控制下的企业合并. 非同一控制,

就简单了.就是两家毫不相干的企业之间的合并.

企业合并章节中定义是：与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。反之为非。

----第二步：

长期股权投资的初始计量：开始分类，该项长投是否涉及企业合并----- ① yes，是否属于------同一控制下的企业合并： A: yes，即称为同一控制下企业合并—》

1以被合并方的账面价值为基础进行初始计量；

2支付对价的账面价值与持股应享有被投资方账面价值份额[初始投资成本]的差额计入资本公积；

3相关费用计入管理费用；

B: no， 即称为非同一控制下企业合并—》

1以支付对价的公允价值计入长投的初始入账成本；

2付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；损益性证券公允价值与面值差额计入资本公积； 3相关费用计入管理费用；

----解析1：常见关键词----在合并之前，合并双方不存在任何关联方关系；

----解析2：分步取得形成企业合并的长期股权投资----并非是考试重点，直接把2次支付对价 + 相关费用作为长

投的入账价值即可；

第一种：企业通过多次交换交易分步取得股权，最终形成同一控制下企业合并。 这种情况可以分成两种情况，一种是10%+50=60% ；一种是30%+40%=70% 前者举例分析

A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。20×5年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。20×6年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。该非专利技术入账价值为4000万元，公允价值为5000万元，尚未进行摊销。20×6年1月8日，B公司账面所有者权益为12000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。

【解答】

合并后的股权投资成本＝12000× 60%＝7200（万元）

原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值＝1000（万元） 借：长期股权投资 6200（7200－1000） 贷：无形资产 4000

营业外收入 1000（5000－4000）

资本公积——资本溢价 1200（6200－5000）

后者就是所谓的权益法转成本法了，举个例子是轻一P63的例题二单选题

我们把详细的分录都做出来，

（1）2012年1月1日，甲公司取得A公司25%股份，实际支付6000万。同日A公司可辨认净资产的账面价值是22000

因为22000*25%=5500 6000-5500=500 商誉不确认。 那就是借：长期股权投资—成本 6000 贷：银行存款 6000

（2）2012年度实现净利润1000万，也没啥需要调整的 借：长期股权投资—损益调整 250（1000*25%） 贷：投资收益 250

（3）2013年1月1日，甲公司以定向增发股票2000万股的方式向同一集团内另一企业购买A公司40%股权。此时，甲公司已经拥有A公司65%的股份，按照同一控制下企业合并原理，至此时，甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本是23000*65%=14950

前面的25%的部分的账面价值是长期股权投资两个二级科目的和 6250。那么这一次长期股权投资的入账价值就是14950-6250=8700

借：长期股权投资 8700 贷：股本 2000

资本公积—股本溢价 6700（由两部分形成，一部分是发行股票视同销售出来的5700，一部分是合并对价和，初始确认成本的差1000） 支付发行费用 借：资本公积—股本溢价 50 贷：银行存款 50 第二种：企业通过多次交换交易分步取得股权，最终形成非同一控制下企业合并。 这种情况也下分两种，一种例如 5%+50%，百分之五可能是可供出售金融资产，也可能是无重大影响无公允的长期股权投资。 A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。 在购买日，A公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 275 000 000 贷：可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000 对原可供出售金融资产无需进行追溯调整。 还有一种 还有30%+40%这种情况 注意和前面同一控制下的相区别，非同一控制下的，购买日的合并成本=原来的30%的账面价值，加上购买日支付的合并对价的公允价值 ② No，即企业合并以外的其他方式取得的长投： ----按非同一控制下企业合并的会计处理原则进行会计处理（二者是基本一致的，都以支付对价的公允价值为基础，但它的直接相关费用计入成本） 同一控制：账面价值 初始成本 其 他：付出对价公允价值 取得方式 初始计量 初始投资成本：被投资单位所有者权益账面价值的份额， 企业 合并 方式 非同一控制 企业合并以外的方式 （除对子公司以外的长期股权投资） 同一控制 付出资产账面价值或权益性证券的账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额【初始投资成本】的差额计入资本公积。 初始投资成本：付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值， 付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益， 权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积。 付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值， 付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益， 权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积。

发行权益性证

项目 券支付的手续

费、佣金等

同一控制 计入管理费用 1应自权益性

长期股权投

非同一控制 计入管理费用 证券的溢价发

资

行收入中扣其他方式 计入成本

交易性金融资产 计入投资收益 除，

2溢价收入不持有至到期投资 计入成本

足的，应冲减盈余公积和未可供出售金融资产 计入成本

分配利润

直接相关的费用、税金

接下来编者写关于长期股权投资取得时的会计处理过程，由于分录有获得各种内容的可能，现将脉络进行整理 长期股投 1． 合并 1）同一控制—》控股合并、吸收合并 2）非同一控制—》控股合并、吸收合并 2． 非合并 1）重大影响或共同控制 2）非重大影响或共同控制 发行债务性证券支付的手续费、佣金等

计入应付债券初始确认金额

合并【分为同一控制和非同一控制】取得时的处理【同时控股和吸收】 同一控制下的控股合并

1.

给钱

借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】 应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：银行存款 或

借：长期股权投资 贷：银行存款

资本公积——资本溢价

借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】 贷：银行存款 2.

给商品 借：长期股权投资 应收利息

贷：库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借：管理费用

贷：银行存款 3.

给固定资产 借：长期股权投资 应收利息

贷：固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 4.

给无形资产 借：长期股权投资 应收利息 累计摊销

贷：无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 5.

给股票

借：长期股权投资【账面成本】 贷：股本【面值】

资本公积——资本溢价

借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】 贷：银行存款

借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 6.

给债券 借：长期股权投资 贷：应付债券

资本公积——资本溢价

借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】 贷：银行存款

借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款

同一控制下的吸收合并

借：各类资产【子公司的资产账面余额】 贷：各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价

借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】

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