中国注册会计师审计准则问题解答1-6(2013-10) Microsoft Office(8)

中国注册会计师审计准则问题解答第 7 号——会计分录测试 （征求意见稿） 问题清单：

一、什么是会计分录测试？注册会计师实施会计分录测试的主要目的是什么？

二、基于实施会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分为哪些类型？

三、注册会计师如何设计和实施会计分录测试？

四、注册会计师如何在实施会计分录测试的过程中保持职业怀疑？ 五、注册会计师在了解被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制时，需要考虑哪些因素？

六、注册会计师在与被审计单位相关人员进行沟通时需要考虑哪些事项？

七、注册会计师如何测试会计分录和其他调整的完整性？ 八、注册会计师如何选取并测试会计分录和其他调整？

九、管理层利用虚假会计分录和其他调整实施舞弊的常见手段有哪些？ 十、在审计工作底稿中如何记录会计分录测试？

会计分录是财务报表的信息来源，会计分录是否真实完整，直接关系到财务报表是否真实和公允。历史经验表明，虚假的财务报表，通常涉及虚假的会计分录。中国注册会计师审计准则要求注册会计师在审计中实施会计分录测试。本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准

则的要求设计和实施审计程序，测试企业在日常会计核算以及编制财务报表过程中编制的会计分录和其他调整是否适当。

一、什么是会计分录测试？注册会计师实施会计分录测试的主要目的是什么？

答：会计分录测试，是指注册会计师针对被审计单位日常会计核 算过程中作出的会计分录，以及编制财务报表过程中作出的其他调整 执行的测试。注册会计师执行会计分录测试，主要目的在于应对被审 计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险。

根据《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中 与舞弊相关的责任》的规定，管理层处于实施舞弊的独特地位，通常 有能力通过凌驾于内部控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财 务报表。尽管对不同被审计单位而言，其管理层凌驾于控制之上的风 险不同，但所有被审计单位都存在这种风险。由于管理层凌驾于控制 之上的行为发生方式不可预见，这种风险属于由于舞弊导致的重大错 报风险，从而也是一种特别风险。为此，《中国注册会计师审计准则 第 1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三十三条规定， 无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都 3

应当设计和实施审计程序，用以测试日常会计核算过程中作出的会计 分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。 在实务中，管理层操纵财务报表采用的主要手段包括作出不恰当 的会计分录或未经授权的会计分录。这种操纵行为可能发生在整个会

计期间或期末，或由管理层对财务报表金额作出调整，而该调整未在 会计分录中反映（如合并调整和重分类调整）。因此，注册会计师通 过执行会计分录测试，能够有效地应对管理层凌驾于内部控制之上的 风险。

二、基于实施会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位 的会计分录和其他调整分为哪些类型？

答：会计分录测试的对象应当是与被审计财务报表相关的所有类 型的会计分录和其他调整，包括编制合并报表时编制的调整分录。基 于实施会计分录测试的目的，注册会计师可将被审计单位的会计分录 和其他调整分为下列三种类型：

（1）标准会计分录。此类会计分录用于记录被审计单位的日常 经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员编制或会计系统自 动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。 （2）非标准会计分录。此类会计分录用于记录被审计单位日常 经营活动之外的事项或异常交易事项，通常于期末结账时编制。此类 会计分录包括但不限于非经常性资产减值准备的计提、期末结账调整 分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险，因为此类分 录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何总账科目。 4

（3）其他调整。其他调整包括为编制合并财务报表而编制的调 整分录、通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等，其他调整 可能不受被审计单位内部控制的影响。

会计分录和其他调整的类型不同，其固有风险和受被审计单位内 部控制影响的程度不同，因而具有不同程度的重大错报风险。以上述 方式对会计分录和其他调整进行分类，有助于注册会计师选取重大错 报风险较高的会计分录和其他调整进行测试，从而提高会计分录测试 的效率。

三、注册会计师如何设计和实施会计分录测试？

答：根据《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审 计中与舞弊相关的责任》第三十四条的规定，注册会计师在设计和实 施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财 务报表过程中作出的其他调整是否适当时，应当：

（一）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调 整相关的不恰当或异常的活动；

（二）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；

（三）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。 注册会计师在确定会计分录测试的性质、时间安排和范围时，需 要运用职业判断。一般来说，虚假会计分录和其他调整通常在报告期 末作出，因此，准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录 和其他调整进行测试。然而，由于舞弊导致的财务报表重大错报可能 发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为， 5

因此，准则要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计 分录和其他调整。

会计分录测试通常可包括下列五个步骤：

（1）考虑对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。 （2）了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其 他调整已实施的控制。

（3）实施审计程序以测试会计分录和其他调整的完整性。 （4）选取待测试的会计分录及其他调整。

（5）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。 需要指出的是，在实施会计分录测试时，注册会计师通常要处理 大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术，可以显著提高会计分录 测试的效率和效果。注册会计师通常可以考虑要求被审计单位提供所 需要的电子数据。如果管理层鼓励 IT 部门建立专门的程序，能够以 标准的格式导出、验证并传输所需要的会计分录数据，则可以进一步 提高审计的效率和效果。

四、注册会计师如何在实施会计分录测试的过程中保持职业怀 疑？

答：审计准则要求注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑。 由于会计分录测试的主要目的是应对被审计单位管理层凌驾于内部 控制之上的风险，在实施会计分录测试的过程中，保持职业怀疑尤为 重要。

一般来说，在实施会计分录测试的过程中保持职业怀疑，对注册 6

会计师有如下要求：

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库中国注册会计师审计准则问题解答1-6(2013-10) Microsoft Office(8)在线全文阅读。