审计案例研究小抄(4)

2003—2004审计案例研究

一、判断

1．由于一般合伙人或主任会计师不会担任审计项目的具体审计业务，因此就不需要承担其全部的审计责任。

2．注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。

3．注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性

4．将来料加工的存货列入本企业期末存货范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。 5．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 6．尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．本教材第三章案例一中表3—2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司(供货人)进行函证。请问他应该选择哪两家?假设表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗? 2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题? 三、综合案例分析题(本题40分)

[要求](1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 种 类 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 (2)在会计报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采

答案一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题5分，共30分)

1．答案：X 理由：因为《独立审计准则》第十条明确规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。”所以，一般合伙人或主任会计师就必须对审计过程中所收集到的任何一项审计证据和审计记录负责。 2．答案：√ 理由：查找潜在风险领域，从而使审计更具效率和效果。

3．答案：X 理由：审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，为符合性测试程序。

4．答案：√理由；注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增

5．答案：X 理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍然是十分必要的。 6．答案：X 理由：由于此时受被审计单位内部控制的固有风险限制，注册会计师不可能将所有错误与 舞弊和违反法规行为揭发出来，只能做到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。

二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．答：审计人员应选择本案例中表3—2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人(债务人)，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。

2．答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审计年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产折旧。 三、综合案例分析题(本题40分) 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 仅在下列情形函证 应否函证 应该 应该 固定资产 当固定资产存放在本企业以外的地方且数1．控制风险较量不大时，若大 无法前去实地盘点，也无法2．金额大 委托当地的其他中介机构对3．被审计单位其进行专项审经济困难 计 1．银行存款的存在性 认定事项 2．负愤的完整性 3．资产的抵押担保 1．银行存款 函证内容 2．银行借款 3．其他情况 本年度存过款的 所有银行 函证方式 肯定式 否定式或否定式 肯定式或否定式 否定式 2．被审计单位欠客户金额 1．应收账款的存在性 2．应收账款的所有权 应付账款的真实性 固定资产的真实性 1．客户欠被审计单位金额 被审计单位欠客户金额 存放固定资产的金额和数量 函证对象 债务人 债权人 固定资产代管人 (2)除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本(股本)也可以使用函证程序。

2002—2003审计案例研究试题

一、判断并说明理由题

1．确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。 2．营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

3．在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会 计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。： 5．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。

6．通常情况下，应选择上午下班前或下午下班时检查库存现金，这种时间上的选择是为了不影响被审计单位的正常工作。

二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．为什么对销售收入进行截止期测试?若本教材案例一中有关发票记录和记账凭证记 录做如下调整后，对销售收人的期末数如何进行调整?见下表： 客户 名称 发票记录 记账凭证 出库单 备注 编号 日期 数量 金额 日期 编号 日期

D公司 1542 2001．12．20 35 23400 2002．1．12 转字 125 2001．12．20 J公司 1543 2001．12．25 28 18900 2001．12．26 银收字 56 2001．12．25 Q公司 1544 2001．12．28 90 72540 2002．1．2 转字 140 2001．12．14 W公司 1545 2001．12．31 68 48300 2002．1．5 转字 18 2002．1．1 K公司 1546 2002．1．5 35 24000 2002．1．7 转字 23 2002．1．5 发票和出库单均为红字，退货 2．结合教材第六章试列举货币资金的几个关键控制点? 三、综合案例分析题(本题40分)

[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60％(附有测量报告)。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。(该公司适应的所得税税率为33％；按10％和5％计提公积金和公益金)[要求]1．审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答案一、判断

1．答案：√理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符合性测试，与实质性测试无关。

2．答案：√理由：营业费用是销售费用，因此，是销售与收款循环中发生的费用。

3．答案：×理由：注册会计师应考虑是否有重分类误差，在工作底稿着编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。

4．答案：×理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。

5．答案：√理由：因为投资计息计入投资收益。

6．答案：×理由：是为了证实被审计单位现金业务入账的及时性。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收人中，调整分录为：

借：应收账款——D公司 23400 ——Q公司 72540 贷：主营业务收入 95940

2．答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。

三、综合案例分析题(本题40分)

答：1．该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。 2．2002应确认的收入为：

劳务总收入×劳务完工程度—以前年度已确认的收入＝500×60％—0＝300(万元) 2002应确认的费用为：

劳务总成本×劳务完工程度一以前年度已确认的费用＝(240+100)×60％—0＝204(万元)

2002年度少计收入50万元(300—250)；多计成本36万元(240—204)；从而影响当年的财务成果。当期共少计86万元，建议调整分录为：

借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000

同时，调整多计的成本：借：劳务成本 360000 贷：以前年度损益调整 360000 另外，计算、补交所得税：860000×33％＝283800

借：以前年度损益调整 283800 贷：应交税金——应交所得税 283800 计算、补提公积金和公益金：

借：以前年度损益调整 57620 0贷：利润分配——末分配例如 576200 借：利润分配——未分配例如 576200

贷：盈余公积——法定公积金 57620 ——公益金 28810

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