审计案例研究小抄(2)

2007—200审计案例研究

一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)

1．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，

应使用相同的重要性水平。

2．甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。

函证的对象应当是B公司的主要股东。

3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

4．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应

当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

5．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审计单位开户银行出具的收款凭证和银行对账

单等为验资依据。

二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？ 三、综合案例分析题（每题20分，共40分）

1．[资料]平正会计师事务所于2008年2月5日—2月12日完成了对永乐公司的年报审计，兹有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）审计总结；（7）预备调查底稿；（8）符合性测试底稿；（9）实质性测试底稿；（10）管理建议书。[要求]将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表： 综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 2．某会计师事务所接受A公司的委托，对其2007年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，2007年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。[要求]根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2007年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

答案 一、判断并说明理由题

1．答案：错误。理由：或理由：影响重要性水平的因素很多，如审计人员的审计经验、内部控制与审

计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的，所以，重要性水平也是随之不断变化的。 2．答案：错。理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。 3．答案：错。理由：应以结帐日的实有数额为准。

4．答案：错。理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的

审计报告。

5．答案：错。理由：应该还包括银行函证回函。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

2．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？ 答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。

(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

三、综合案例分析题（每题20分，共40分）

1．答

综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 （3）（4）（5）（6）（10） （9）（10） （1）（2）（8） 2．答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

单位：A公司 2007年12月31日 金额单位：元

项 目 A公司银行存款账面余额 金 额 35000 项 目 银行对账单余额 金 额 42000 加：银行已收，公司未收的款加：公司已收，银行未收的款 项 10300 项 5800 减：银行已付，公司未付的款 3150 减：公司已付，银行未付的款 项 350 项 5300 加：企业记账差错数 4250调节后的存款余额 42500 调节后的存款余额 0 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2007年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。

2007一2008 审计案例研究试题

一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分) 1．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定可容忍误差。

2．与应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不

函证相关余额。

3．如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况，说明是出于某种不正常的目的

和动机或工作差错。

4．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的

发生。

5．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计实施阶段进

行的。

二、单项案例分析（每题15分，共30分）

1．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

2．在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？ 三、综合案例分析题(本题40分)

[资料]甲公司设立于2004年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一：2004年12月中旬，A注册会计师在对甲公司进行审计过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：（1）甲公司拥有12艘轮船，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2004年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2005年6月30日全部返港。（2）甲公司的1艘为远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为储存，由甲公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2005年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。（3）甲公司将于2004年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2004年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对仪海外作业的3艘由财务部门，要求按照公司统一部署实地盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。（5）甲公司向有关公司提交年度会计报表的截止时间为2005年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。甲公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划于生产日志，存放收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2004年12月31日的存货数量予以审计确认。资料二：为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收帐款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到回函，其余3封均得到回函并核实无误。[要求]1．针对资料一（3），对于甲公司采用磅称测量的方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序？2．针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意甲公司的要求，并简要说明理由。3．针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的

情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程 答案

一、判断并说明理由题

1．答案：X 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。

2．答案：X 理由：对于本审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 3．答案：√ 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 4．答案：X理由：是为了检查调节表中未达帐项的真实性，了解资产负债表日后的进帐情况，验证现

金收支的截止期

5．答案：X 理由：应当是在审计终结阶段进行。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：1管理当局的特点和诚信；2被审计单位的涉讼案件及其处理情况；3以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；4利害冲突及回避事宜；5内部控制的改进情况；6审计费用的支付情况等。

2．在第五章的第二个案例中，审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。 三、综合案例分析题（本题40分）

答：1．在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精确度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的切换问题。2．不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。3．对于因无法外投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次乃至第三次发函，如仍得不到答复的，注册会计师应当考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收帐款的真实性。

2005一2006 审计案例研究试题

一、判断并说明理由题

1． 同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不

函证相关余额。

2．固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

3．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以，审计人员必须对被审计单位的存货进行

盘点。

4．若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 5被审计单位资产负债表上的银行存款数，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款帐户数额为

准。

6．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如

果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。 二、单项案例分析（每题15分，共30分）

1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有

哪些？

2．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？ 三、综合案例分析题(本题40分)

[资料]C公司是以制造业为主的股份制公司，现审计小组进入现场对C公司2004年的财务情况进行审计。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为2000万元。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 69000 累计折旧12000 贷：固定资产 81000 ②借：营业外支出－－非常损失69000 贷：固定资产清理 69000

（3）审计人员发现C公司2003年10月购入一台设备，价款为850万元，运杂费及设备安装费支出为96万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）（4）审计人员在按盘点表抽查的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。[要求]根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按2000万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

（6）如果被审计单位对上述审计人员提出的问题拒绝进行调整，请问审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？

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