审计案例研究小抄(3)

答案 一、判断并说明理由题

1．答案：错误；理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。

2．答案：错误；理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产

的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。

3．答案：正确。理由：这时只有经过实际盘点，才能够收集真实的审计证据。

4．答案：错。理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应检查其是否已在会计报

表的注释中对此作了披露。

5．答案：错。理由：应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。

6．答案：错。理由：尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第一个案例中内部控制调查表中所列示的，还有

哪些？

答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。

2．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素： (1)经营理念； (2)组织结构； (3)建立、健全

质量控制系统的政策和程序； (4)沟通质量控制程序的方式； (5)现行质量控制系统； (6)会计师事务所的规模； (7)所提供专业服务的性质； (8)客户类型； (9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度； (10)会计师事务所的区域分布。 三、综合案例分析题(本题40分)

答（1）不正确。应按较为实际的预估价值2510入账（2）审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。

（3）该会计处理不合理。应将96万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为：

①借：固定资产 960000 贷：以前年度损益调整960000

②借：以前年度损益调整30400 营业费用 18240 贷：累计折旧 212800

计算过程为：2003年应提的折旧=960000×（1-5%）/（5×12）×2=960000×95%/60×2=30400 2004年应提的折旧=960000×（1-5%）/（5×12）×12=960000×95%/60×12=182400

（4）如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记帐；如捐赠方没有提供关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按时常价格估价入账；如果也无法参照同类资产市场价格的，按照接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。（5）不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）应当出具否定意见的审计报告。因为，该单位需要调整的数据很大（仅第1项和第3项就有510万+212.8万），由于受到上述事项的重大影响，该单位会计报表不符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，足以影响投资者做出正确的判断。所以，应当出具否定意见的审计报告。

2005一2006 审计案例研究

一、判断并说明理由题

1．在对重要性水平做出初步判断时，审计人员无需考虑被审计单位内部控制的有效性。

2．注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。

函证的对象应当是B公司的主要股东 3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

4．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应

当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

5． 注册会计师将说明段置于意见段后，则说明注册会计师发表了说明段的无保留意见的审计报告。 6．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审计单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐

单等为验资依据。

二、单项案例分析（每题15分，共30分）

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？教材第二章案例一中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 2。若教材第八章案例一中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？

三、综合案例分析题(本题40分)

[资料]：审计人员受托对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040元，其中直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。本月发生费用为788400元，其中直接材料662400元，直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%。经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中直接材料350400元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，本月完工产品成本已经结转。[要求]

（1）说明审计人员应采用的审计方法。（2）指出该企业在产品成本计算上存在的问题。（3）指出处理意见。

答案 T7 w) e7 n\ 一、判断并说明理由题

1．答案：错。理由：必需考虑被审计单位内部控制的有效性 2．答案：错。理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。 3．答案：错。理由：应以结帐日的实有数额为准。

4．答案：错。理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的

审计报告。

5．答案：正确。理由：因为保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告的说明段都在于意见段之前。 6．答案：错。理由：应该包括银行函证回函 二、单项案例分析（每题15分，共30分）

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？教材第二章案例一中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要

的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准。 从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单，装运单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收账款未能定期与客户核对，使应收账款的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收账款的舞弊行为。 2。若教材第八章案例一中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。 三、综合案例分析题(本题40分)

答：（1）审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验算在产品成本如下：

直接材料=[（144000+662400）/（480+240×80%）]×240×80%=230400（元） 直接工资=[（36000+90000）/（480+240×50%）]×240×50%=25200（元） 其他直接支出=[（5040+12600）/（480+240×50%）]×240×50%=3528（元） 制造费用=[（54000+23400）/（480+240×50%）]×240×50%=15480（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+15480=274608（元）

在产品多留材料费=350400—230400=120000（元） 在产品多留工资费=42000—25200=16800（元） 在产品多留其他支出=5880—3528=2352（元） 在产品多留制造费用=81600—15480=66120（元） 多留在产品成本合计=120000+16800+2352+66120=205075（元）

（2）存在的问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本205272元。 （3）处理意见：建议将少转的完工产品成本予以补转，调整会计分录如下：

借：库存商品 205272 贷：生产成本—基本生产成本 205272

2005-2006审计案例研究试题及答案

一、判断

1、在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 2、应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

3、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

4、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

5、短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

6注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。 二、单项案例分析题

1．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 2．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？ 三、综合案例分析题（每小题20分，共40分）

1．[资料]审计机关对某高校 2004年财务收支实施审计，在盘点财务处库存现金时，发现以个人名义用整存整取形式存入银行的存单5张，3 张不同姓名的人民币存单金额分别为 7.07万元、4万元、10.3 万元，2 张另两个姓名的外币存单金额分别为 10 万日元和 0.98 万美元。经查，此系原财务处出纳故意所为，该出纳因涉嫌经济犯罪已移交检察院处理。[要求] （1）指出该单位货币资金存在的问题及改进建议。（2）你认为当时审计人员该如何处理？

2．[资料]HX公司是个小型的私营企业，注册会计师李浩审计HX公司2004年会计报表，发现HX公司几乎每月都有一定数量的采购办公用品支出，共计23万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账的。李浩分析HX公司职工人数、办公设施等，认为HX公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，就向HX公司的相关人员提出对此事项的疑问，HX公司相关人员无法做出合理解释。[要求]（1）你认为审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？（2）对于所出具的审计报告中的说明段应当重点披露内容？ 答案

一、判断1．答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师影响不得以个人名义承接审计业务。 2．答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可*性。 3．答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 4．答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 5．答案：错误 理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。 6．答案：错误 理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：（1）询问被审计单位管理当局。（2）审阅上期会计记录及相关资料。（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。（4）补充实施适当的实质性测试审计程序。

二、单项案例分析题 （每题15分，共30分）

1．答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能

存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

2．答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。 三、综合案例分析题 （每题20分，共40分）

1．答：（1）该单位货币资金存在的问题有：违反中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》第十二条“不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄”的规定，属公款私存。《现金管理暂行条理事实细则》第二十条（十三）规定：“将单位的现金收入以个人储蓄方式存入银行的，按存入金额百分之三十至五十处罚。” 该校对现金管理不严，被犯罪分子利用的教训值得各校重视。改进建议：各高校应健全现金管理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进行盘点，保障单位现金的安全。（2）鉴于该校财务处出纳已移交检察院，审计机关决定待案件结束后再对此事予以处理。

2．答：（1）审计人员应当出具保留意见的审计报告。因为，对于私营企业来讲，业主或经理经常把个人费用计人企业的账户中，因为公司是业主或经理自己的公司，私营企业财产、收益也属于业主或经理个人所有，他把个人费用计人企业的账户中看似也是正常的。但对于注册会计师来讲，按照《公司法》、《企业财务会计报告条例》和《企业所得税税前扣除办法》的相关规定，把与企业经营无关的费用列入企业账簿，影响会计报表的公允反映，如果注册会计师对此事项不提出调整或披露意见，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招致很大的审计风险。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍然无法信服每月都有一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关，因此应当出具保留意见的审计报告。（2）审计人员对此出具保留意见的审计报告，说明段应重点披露“贵公司2004年度的管理费用中，列入了与企业经营无关的费用23万元，致使利润总额减少23万元，应计缴所得税少计6.9 万元。”

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