审计案例研究小抄

2008-2009审计案例研究 一．判断并说明理由题

1、.注册会计师在取得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计义务。 2、被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结帐日的账面数额为准。

3、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应

当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

4、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。

5、注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对帐单等为验资依据。 二、单项案例分析题

1、货币资金的关键控制点有哪些？

2、对于规范注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议？ 三、综合案例分析题（每题20分，共40分）

1、[资料]征信会计师事务所接受委托审计东方公司2007年的会计报表，A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细帐，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 异常情函证 客户 询证余回函日期 回函内容 况 编号 名称 额（元） 购买东方公司300000元货物属实，2008年1月22（1） 22 A 300000 但款项已于2007年12月25日用日 支票支付。 因产品质量不符合要求，根据购货2008年1月19（2） 56 B 500000 合同，于2007年12月28日将货日 物退回。 2007年12月10日收到东方公司委2008年1月19（3） 64 C 640000 托本公司代销的货物640000元，日 尚未销售。 采用分期付款方式购货900000元，2008年1月18（4） 82 D 900000 根据购货合同，已于2007年12月日 25日支付300000元。 因地址错误，被（5） 134 E 600000 退回 [要求]针对上述各种异常情况，请向A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？ 2、[资料]审计人员对B工厂2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下：（1）2008年1月2日收到价值为20000元的货物，入帐日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2007年12月26日。（2）当实际盘点存货时，B工厂一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2008年1月4日收到后付款。（3）2008年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入帐。该物品于2007年12月28日按供货商离厂交货条件运送，应2007年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2007年12月31日完工并运送装运部门，顾客已于该日付款，该产品于2008年1月5日送出。 [要求]请分析上述四种情况是否应包括在2007年12月31日的存货内，并说明理由。

答案及评分标准

一． 判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）

1、答案：× 理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。

2、答案：× 理由：应以结帐日的实有数额为准。

3、答案：× 理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计

报告。

4、答案：× 理由：应当由主任会计师进行。 5、答案：× 理由：应该还包括银行函证回函 二、单项案例分析题

1、答：记帐与出纳分离；登记日记帐与登记总帐职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记帐以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。 2、答：（1）加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。（2）会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。（3）成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施归属于省级以上人民政府部门（省级以上注册会计师协会处理日常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任和刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是过失，在对提供虚假信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任；而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时也是难以确认的。因为，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

三、综合案例分析题（每题20分，共40分） 1、答：（1）注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2）注册会计师应先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。（4）注册会计师应检查购销合同，并检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。 2、答：（1）不算入。 该货物于2008年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2007年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。（2）应算入。 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2007年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。（3）应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2007年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。（4）不算入。 顾客已于2007年12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。

2008一2009 审计案例研究试题

一、判断并说明理由题

1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的

独立性和助理人员以外的全部事项。

2．销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。

3.在被审计单位存在重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会

计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

4．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 5．在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

6．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

7．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

三、综合案例分析题（每题20分，共40分）

8.[资料]大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限公司（工业企业）2007年度会计报表（包括资产负债表、利润表和现金流量表）进行审计，发现以下问题： (1)该公司2007年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注中作了说明。 (2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 (3)该公司存货多计60000元，该公司拒绝调整，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。(4)资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？并编制审计报告（假设注册会计师外勤工作结束日的时间为2008年2月1日）。

9．[资料]岳金会计师事务所接受委托对大红公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计审查后发现下列情况：（1）大红公司当年结转主营业务成本50万元，而实际应结转40万元。（2）大红公司外销商品一批，销售成本10万元，此项商品系供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，货物在2007年未运出，会计部门对此已贷记销售收入15万元、借记应收账款并结转成本。（3）大红公司2007年11月15日支付了10000元的2008年度财产保险费，已计入当年的管理费用。大红公司增值税率为17%，所得税率为25%，税后利润需要提取法定盈余公积金10%，法定公益金5%，任意盈余公积10%，剩下为未分配利润。[要求]（1）分析大红公司上述情况中存在的问题。 （2）编制调整会计分录

答案及评分标准

一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分)

1．答案：错。理由：应包括除助理人员以外的全部事项（执行审计的能力；事务所的独立性；保持应

有谨慎的能力）。

2．答案：对。理由：营业费用是销售费用，因此，是指企业在销售与收款循环中发生的费用。

3．答案：错。理由：注册会计师应考虑是否有重分类年误差，在工作底稿中编制重新分类的会计分录，

以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。

4．答案：错。理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会

计师对其不应负责。。

5．答案：对。理由：因为投资利息计入投资收益。 二、单项案例分析题(每题15分，共30分)

6．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（1）管理当局的特点和诚信；（2）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（4）利害冲突及回避事宜（5）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。

7．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。 答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

三、综合案例分析题（每题20分，共40分）

8、答案：出具无保留意见的审计报告（也可按新审计准则要求编制审计报告）。

审计报告 沙心股份有限公司全体股东：我们审计后附的沙心股份有限公司2007年12月31日的资产负债表以及2007年度的利润表和现金流量表。这些会计表的编制是沙心股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括进行在审查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 经

审计，我们发现贵公司存货多计60000元，我们建议贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。 除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 大乐会计师事务所（公章） 注册会计师：王明（盖章） 地址： 注册会计师：李强（盖章）

9．答：（1）存在的问题：①第一种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本10（50—40）万元，对此在利润表中调减主营业务成本10万元。②第二种情况是大红公司供应商负责运送，目的地交货付

款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入15万元和主营业务成本10万元。③第三种情况属于大红公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度财产保险费，按会计制度规定应计入2007年度的待摊费用。在利润表中应调减2007年度的管理费用10000元。

（2）调整分录① 1/2 借：应交税费—应交所得税 25000 贷： 所得税费用 25000

2/2 借：所得税费用25000 盈余公积18750 未分配利润56250 贷：主营业务成本 100000 ② 1/4 借：存货 100000 贷：主营业务成本 100000

2/4 借：主营业务收入 150000 应交税费—应交增值税 25500 贷：应收账款175500 3/4 借：应交税费—应交所得税12500 贷： 所得税费用12500

4/4 借：所得税费用12500 主营业务成本 100000 盈余公积9375 未分配利润 28125

贷：主营业务收入150000

③ 1/3 借：待摊费用 10000 贷：管理费用 10000 2/3 借：应交税费—应交所得税2500 贷： 所得税费用2500

3/3 借：所得税费用 25000 盈余公积 18750 未分配利润 5625 贷：管理费用10000

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