财务审计,针对各科目的具体审计流程(6)

净收益。

审计程序：1. 获取或编制投资收益分类明细表：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币投资收益的折算汇率及折算是否正确。2.检查投资收益明细项目设臵是否符合规定的核算内容。3.结合交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等相关项目的审计，验证投资收益的记录是否充分、准确。4.结合投资等项目的审计，确定投资收益是否被记入正确的会计期间。5.检查投资协议等文件，确定国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应提请被审计单位说明原因，并作出恰当披露。6.检查投资收益是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

六十二、营业外收入

定义：是指企业确认与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。主要包括：非流动资产处臵利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。

审计程序：1.获取或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.检查营业外收入明细项目的设臵是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外收入与其他收入的界限。3.结合相关非流动资产的审计，检查非流动资产处臵利得，是否在授权范围内履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。4.结合非货币性资产交换的审计,检查非货币性资产交换利得,是否在授权范围内履行了必要的批准程序,并抽查相关原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定.5.结合债务重组的审计,检查债务重组利得,是否在授权范围内履行了必要的批准程序,并抽查相关原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定.6.结合递延收益的审计,检查各项政府补助的批准文件,复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。7.结合相关资产的盘点及监盘资料，检查盘盈利得金额计算是否正确，是否履行了必要的审批程序，检查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。8.检查捐赠利得相关的原始凭证，相应的税金是否提取，金额计算及账务处理是否正确。9.结合相关项目审计，检查其他营业外收入的入账金额及会计处理是否正确。10.必要时，抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，如存在异常迹象，考虑是否有必要追加审计程序。11．检查营业外收入是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

六十三、营业外支出

定义：是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处臵损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。

审计程序：(1)获取或编制营业外支出明细表，并与明细账和总账核对相符；(2)检查营业外支出项目的设臵是否符合会计制度的规定，有无与资本性支出、营业性支出相混淆的情况；(3)抽查大额营业外支出，检查其原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确；(4)检查营业外支出期末结转的正确性；(5)确定营业外支出是否已在利润表上恰当披露。

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六十四、所得税费用

定义：是指企业经营利润应交纳的所得税。这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。

审计程序：1.获取或编制所得税明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.根据审计结果和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，结合应交税费——应交所得税的审计，计算当期所得税费用，检查会计处理是否正确；如存在税前可抵扣的亏损，应检查形成亏损的年份与金额，必要时，取得经税务机关审核的前5年应纳税所得额，确定当期可抵扣亏损额。3.结合递延所得税资产和递延所得税负债的审计,计算递延所得税资产、递延所得税负债期末应有余额，并根据递延所得税资产、递延所得税负债期初余额，扣除企业合并及直接在所有者权益中确认的交易或事项涉及的递延所得税资产（负债），倒轧出递延所得税费用（收益），并检查出会计处理是否正确。4.检查当期直接冲减所得税费用的事项，依据是否充分，会计处理是否正确。5.检查所得税费用是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

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