财务审计,针对各科目的具体审计流程(3)

3.抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭 证，检查其是否经过授权审批，会计处理是否正确。4.结合在建工程审计，检查工程物资的领用手续是否齐全， 会计处理是否正确。5.检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈、盘亏 的处理是否及时、是否符合规定，会计处理是否正确。6.检查工程完工后剩余的工程物资在转入存货时，是否将其 所含的增值税进项税额进行了正确的分离。7.检查有无与关联方的工程物资购销业务，是否经过适当授 权，是否按正常交易价格结算。8.检查当期计提的工程物资减值准备是否充分、合理，累计 减值准备额是否以恰当的金额列示。9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

十九、固定资产清理

定义：是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

审计程序：1.获取或编制固定资产清理明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确：(1)结合固定资产等账项的审计，检查本期处臵的固定资产原价、累计折旧和减值准备等账面转入额是否正确；(2)检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。3.因非货币性交易、债务重组等原因转出产生固定资产清理的，检查相关的合同协议以及股东会、董事会的决议，确定合同或协议约定的价值是否公允，检查其会计处理是否正确。4.关注固定资产清理是否长期挂账的情况，如有，在底稿中作出记录，必要时，提请被审计单位调整。5.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。6.检查固定资产清理是否已按照企业会计制度的规定恰当列报。

二十、生产性生物资产

定义：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

审计程序：1.获取或编制生产性生物资产明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查生产性生物资产的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3..检查生产性生物资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二十一、油气资产

定义：是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。 审计程序：1.获取或编制油气资产明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查油气资产的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3..检查油气资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二十二、无形资产

定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（专

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利权、商标权等）

审计程序：①获取或编制无形资产明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。②获取有关文件、资料，检查无形资产的构成内容和计价依据。③检查以接受投资或购入方式取得的无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，检查取得无形资产的法律程序是否完备。④检查无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销及其会计处理是否正确。⑤验明无形资产是否已在资产负债表上恰当披露。

二十三、开发支出

定义：是反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。开发支出项目应当根据\研发支出\科目中所属的\资本化支出\明细科目期末余额填列。

审计程序：1.获取或编制开发支出明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查开发支出的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3..检查开发支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二十四、商誉

定义：是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。

审计程序：1.获取或编制商誉明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查商誉的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3..检查商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二十五、长期待摊费用

定义：是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。

审计程序：1．获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后与报表数核对是否相符。2．抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3．检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。4．检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。5．对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。6．检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销。7．检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，注意剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目反映。

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二十六、递延所得税资产

定义;是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

审计程序：1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查递延所得税资产的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3..检查递延所得税资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二十七、其他非流动资产

定义：是指除资产负债表上所列非流动资产项目以外的其他周转期超过1年的长期资产。

审计程序：1.获取或编制其他非流动资产明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查其他非流动资产的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查其他非流动资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二十八、短期借款

定义：是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。

审计程序：1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符；2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款；3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。

二十九、交易性金融负债

定义：指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。 审计程序：1.获取或编制交易性金融负债用明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查交易性金融负债的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查交易性金融负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

三十、应付票据

定义：是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给

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收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票（MAX-6）。

审计程序：①获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细帐、总帐核对相符；②向票据持有人函证，确定应付票据的余额是否正确；③复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；④检查逾期未付票据的原因，如系有抵押的票据，应作出记录，并提请被审计单位进行必要的披露；⑤检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；⑥验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。

三十一、应付账款

定义：用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

审计程序：1.获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质性测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。2.对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。3.函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析性复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。4.查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质性测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在审查企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。5.抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。6.检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。

三十二、预收账款

定义：是指核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。

审计程序：1、获取或编制预收帐款明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符。2、检查已转销的预收帐款。请被审计单位协助，在预收帐款明细表上标出至审计日止已转销的预收帐款，重点对已转销金额较大的预收帐款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。3、抽查相关凭证。抽查预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。4、函证预收账款。选择预选收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。5、检查预收账款是否存在借方余额，决定是否建议作重分类调整。6、检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。7、对税法规定应予纳税的预收销售款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额计缴有关

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税金。8、确定税收汇款是否已在资产负债表上做恰当披露。9.检查预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。

三十三、应付职工薪酬

定义：是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、\非货币性福利\、\其它与获得职工提供的服务相关的支出\等应付职工薪酬项目进行明细核算。

审计程序：（一）获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）实施实质性分析程序：1．针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；(4)核对下列相互独立部门的相关数据：①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。(5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。2．确定可接受的差异额；3．将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；5．评估分析程序的测试结果。（三）检查工资、奖金、津贴和补贴：1．计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；2．检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；(3)作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目；(4)其他职工薪酬，计入当期损益；3．检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确；4．检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。（四）检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。（五）检查辞退福利下列项目:（六）检查非货币性福利：（七）检查以现金与职工结算的股份支付：（八）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。（九）检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

三十四、应交税费

定义：是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现

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