财务审计,针对各科目的具体审计流程(4)

行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。

审计程序：（1）获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税费项目。（2）核对期初未交税费与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税费及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税费。

三十五、应付利息

定义：是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。

审计程序：1．获取或编制应付利息明细表：（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。（2）检查非记账本位币应付利息的折算汇率及折算是否正确。 2．结合财务费用、在建工程等相关项目审计，检查应付利息余额是否正确。3．结合分期付息到期还本的长期借款的审计，检查应付利息有无漏记。4．检查利息支付原始凭证的内容和金额是否正确。5．结合分期付息到期还本的长期借款的审计对应付利息进行函证。6．检查应付利息是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

三十六、应付股利

定义：是指按协议规定应该支付给投资者的利润。由于企业的资金通常有投资者投入，因此，企业在生产经营过程中实现的利润，在依法纳税后，还必须向投资人分配利润。

审计程序：1．获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2．审阅公司章程和股东(大)会决议中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。若被审计单位董事会或类似机构通过利润分配方案拟分配现金股利或利润的注意是否披露。3．检查应付股利的发生额。是否根据股东(大)会决定的利润分配方案，从可供分配利润中计算确定。并复核应付股利计算和会计处理的正确性。4．检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。5．现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。6．确定应付股利的列报是否恰当。

三十七、其他应付款

定义：是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。

审计程序：1．取得或编制其他应付款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2．实施分析性复核。3．抽取其他应付款进行函证。4．对发出询证函未能收回的或回函结果与企业账面记录不符的，

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采用替代程序，审查下一年度明细账，或追踪至其他应付款发生时的经济业务凭证等。5．抽查明细账、记账凭证及原始凭证：（1）检查入账依据是否符合现行制度规定。查明是否有将应付账款、应付票据、预收账款和短期借款等其他一些本不属于其他应付款范围的内容放在其他应付款中核算。（2）检查相关经济业务是否真实、合法。查明企业有无将应属企业本期收益和费用的项目通过其他应付款科目来核算，或在其他应付款科目项下坐收坐支。（3）检查长期挂帐的其他应付款，查明原因，并做出记录。（4）检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目。（5）检查应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项。检查企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏。（6）检查出现借方余额的其他应付款项目，查明原因,必要时作重分类调整。6．询问管理人员并利用分析性复核结果，检查其他应付款的完整性。7．检查其他应付款是否已在资产负债表及其附注中恰当披露。

三十八、一年内到期的非流动负债

定义：包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。

审计程序：1.获取或编制一年内到期的非流动负债明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查一年内到期的非流动负债的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查一年内到期的非流动负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

三十九、其他流动负债

定义：是指不能归属于短期借款，应付短期债券，应付票据，应付账款，应付所得税，其他应付款，预收账款这七款项目的流动负债。

审计程序：1.获取或编制其他流动负债明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查其他流动负债的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查其他流动负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

四十、长期借款

定义：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。

审计程序：1.获取或编制长期借款明细表：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币长期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。3.对借款实施函证程序。4.对本期内增加的借款，检查借款合同，了解借款金额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。5.对本期内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款金额，并与相关会计记录相核对。6.检查期末逾期借款，至外勤工作日是否归还或办理了展期手续。同时关注逾期借款对被审计单位财务状况的影响（如罚息、诉讼事项、查封资产等）。7.检查借款费用的会计处理是否正确，是否正确计入财务费用、在建工程、研发

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支出、制造费用等相关账户，借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件。8.检查长期借款是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

四十一、应付债券

定义：企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 审计程序：1.取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总账核对相符。应付债券明细表通常包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券面值、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保 情况等内容。2.审查债券交易的有关原始凭证，验证其合法性。3.审查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。常通过审查债券利息、溢价、折价等账户期末余额。4.函证“应付债券”账户期末余额。5.审查到期债券的偿还，审查相关会计记录，查明其会计处理是否正确。6.确定应付债券是否已在资产负债表中充分披露。

四十二、长期应付款

定义：是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。

审计程序：1．获取或编制长期应付款明细表:(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符； (2)检查非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算是否正确。 (3)检查长期应付款的内容是否符合企业会计准则的规定（主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等）。2.检查应付融资租入固定资产的租赁费：(1)重点关注企业融资租入的固定资产，检查企业融资租入的固定资产是否经授权批准，在租赁期开始日,长期应付款是否按最低租赁付款额确认；(2)结合合同的审查,是否按合约规定的付款条件按期支付租金；(3)检查会计处理是否正确。3.检查以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项：（1）检查购入超过信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的资产，长期应付款是否按应支付的金额确认；（2）结合合同的审查，是否按合约规定的付款条件按期支付价款；（3）检查会计处理是否正确。4．检查未确认融资费用。重新计算实际利率，并与被审计单位确的所计算确定的实际利率进行比较，检查被审计单位是否按照实际利率分摊未确认融资费用，分摊是否正确，相应的会计处理是否正确等。5.结合固定资产的审计，检查有无未入账的长期应付款。6．函证重大的长期应付款明细账户。7.检查各项长期应付款本期的计算是否准确，会计处理是否正确。8.检查长期应付款是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

四十三、专项应付款

定义：科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

审计程序：1.获取或编制专项应付款明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查专项应付款的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查专项应付款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

四十四、预计负债

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定义：是指根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃臵义务等产生的预计负债。

审计程序：1.获取或编制预计负债明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查预计负债的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查预计负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

四十五、递延所得税负债

定义：是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。

审计程序：1.获取或编制递延所得税负债明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查递延所得税负债的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查递延所得税负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

四十六、其他非流动负债

定义：是反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的余额填列。

审计程序：1.获取或编制其他非流动负债明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查其他非流动负债的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查其他非流动负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

四十七、职业风险基金

定义：事务所应当于每年年末，以本年度审计业务收入为基数，按照不 低于5%的比例提取职业风险基金。

审计程序：1.获取或编制职业风险基金明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查职业风险基金的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查职业风险基金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

四十八、实收资本

定义：是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

审计程序：1.获取或编制实收资本（股本）明细表：(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。2.检查与投入资本有关的原始凭证、会计记录，查明投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证。如已验资，检查验资报告。必要时向投资者函证实缴资本额，以确定投入资本的真实性。3、结合其他应收款等项目的审计，关注是否存在抽资

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或变相抽资的情况，如有，取证核实，作恰当处理。4、检查被审计单位设立批文、章程、营业执照、董事会决议、股东会决议等法律性文件，确定账簿记录是否与法律性文件一致。5.关注实收资本（股本）增减变动是否违反相关法规，会计处理是否正确：(1) 以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，检查是否符合公司法的规定，相关增资手续是否办理及会计处理是否正确；(2)中外合作经营企业在合作期间归还投资的，审核相关法规的规定，并对已归还投资的发生额逐项核查至原始凭证，检查应用的折算汇率和会计处理是否符合相关规定。6.检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

四十九、资本公积

定义：是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。

审计程序：1.编制或取得资本公积明细表。2.资本溢价或股本溢价审查：审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价真实性;检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价;查明账务处理准确性;审查股票发行费用处理准确性。3.拨款转入审查：检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。4.接受捐赠资产审查：审查有关文件、凭证，确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当，查明捐赠业务的真实性.捐赠资产计价和账务处理的准确性。5.资本汇率折算差额审查：取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等，验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定，复核计算是否准确。6.股权投资准备审查：审查企业对外投资形成的股权投资准备计算是否准确。账务处理是否正确。7.审查资本公积使用的合法性：审查资本公积明细账的借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积使用及其变动的合法性。

五十、库存股

定义：是指股份有限公司已发行的股票，由于公司的重新回购或其他原因且不是为了注销的目的而由公司持有的股票。方表示增加，贷方表示减少，属于所有者权益备抵项。

审计程序：1.获取或编制库存股明细表，复核加计是否正确，并于报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.抽查库存股的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。3.检查库存股是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

五十一、盈余公积

定义：是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。①上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。②任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。

审计程序：1.获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2.获取与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，并与盈余公积

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