财务审计,针对各科目的具体审计流程(5)

明细表增减变动金额核对。3.检查法定盈余公积和任意盈余公积的发生额：(1)检查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。(2)取得董事会会议纪要、股东会决议，检查盈余公积的减少是否符合有关规定，会计处理是否正确。4.检查盈余公积的列报是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

五十二、未分配利润

定义：是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

审计程序：1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2.将未分配利润明细表的年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及会计政策变更、重大会计差错更正的董事会会议纪要、股东会及相关文件资料，查明调整后的年初未分配利润是否正确。3.检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。4.将未分配利润明细表的本期净利润与审定后的利润表核对，获取与利润分配有关的董事会会议纪要、股东会决议，对照有关规定确认利润分配的合法性，并根据审定的净利润等项目重新计算。5.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。6.检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

五十三、营业收入

定义：是指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入。

审计程序：1.获取或编制营业收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2．检查营业收入的分类是否准确，前后期是否一致。3.实施实质性分析程序：(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；(5)结合应交税费项目的审计，根据增值税纳税申报表,估算全年收入，与实际收入金额比较。4.检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计制度的规定，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。应注意检查有无特殊的销售行为,如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。6.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。7.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、

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销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。10.实施对销售的截止测试：(1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止测试程序；(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；11.检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确。12.存在销货退回的，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。13.检查销售折扣与折让：(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。14.标明对关联方销售的金额,执行关联方及其交易审计程序。16.获取或编制其他业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。17.检查会计凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。18.询问被审计单位废料处理情况，关注其销售废料收入是否按照规定进行了会计处理。19.用材料进行非货币性资产交换的，检查确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。20.必要时，从其他业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单核对，以确定其他业务收入是否存在跨期现象。22.检查营业收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

五十四、营业成本

定义：也称运营成本。是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。

审计程序：1.获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合其他业务成本科目与报表数核对是否相符。2.比较本期与上期各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则的规定，前后期是否一致。4.编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。5.抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致。6.针对主营业务成本中的重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证以及会计处理是否正确。7.结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。8.结合对主营业务收入和存货项目实施的截止测试，检查是否存在已发货并确认收入、但未结转主营业务成本，或未发货亦未确认收入、但已结转主营业务成本的情况。9.获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合主营业务成本科目与报表数核对相符。10.与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。11.抽查其

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他业务成本的原始凭证，检查其会计处理是否正确。关注与其他业务收入的相关税费是否计入该科目。12.结合对其他业务收入的截止测试，检查其他业务成本是否存在跨期。13.检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

五十五、营业税金及附加

定义：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

审计程序：1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。3.根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。4.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。5.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。6.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。8.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

五十六、销售费用

定义：是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。

审计程序：1.获取或编制销售费用明细表：(1)复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。2.实施实质性分析程序：(1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上期进行比较，判断变动的合理性；(2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上期进行比较，判断其变动的合理性。3.检查销售费用明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关。4.检查销售佣金支出是否符合规定，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。5.检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。6.结合预计负债项目审计，检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。7.选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。8.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序。9.检查销售费用是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。

五十七、管理费用

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定义：是指 企业行政管理部门 为组织和管理生产经营活动 而发生的各项费用。包括公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、财务报告审计费、筹建期间发生的开办费以及其他管理费用。

审计程序：1.获取或编制管理费用明细表：（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。（2）将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。2.实施实质性分析程序：(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。3．检查管理费用的明细项目的设臵是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误。4.检查公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。5.查阅相关董事会及股东会决议，检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），是否在合规范围内开支，是否有合法原始凭证支持。6.检查相关合同，检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）是否按合同规定支付。7.检查诉讼费用是否有合法原始凭证支持。8.检查业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时调整。9.复核本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费是否正确。10.结合相关资产的检查，确认筹建期间发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等）是否直接计入管理费用。11.针对特殊行业，检查排污费等环保费用是否合理计提。12.选择重要或异常的管理费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。13.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，考虑是否有必要追加审计程序。14.检查管理费用是否按照企业会计准则的规定恰当列报。

五十八、财务费用

定义：指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损益（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

审计程序：1.获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.实质性分析程序：(1)将本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因；(2)计算借款平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比较；(3)根据借款平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，并与账面记录进行比较；(4)根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。3.检查财务费用明细项目的设臵是否符合规定的核算内容与范围，是否划清

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财务费用与其他费用的界限。4.检查利息支出：(1)结合长短期借款审计、检查各项借款期末应计利息有无入账，财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用；(2)审查现金折扣的会计处理是否正确；(3)结合长期应付款等项目的审计,针对融资租入固定资产,购入价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的有关资产,检查财务费用的金额是否正确；(4)检查应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确；(5)检查存在资产弃臵费用义务的固定资产或油气资产,在其使用使命内,按期计算确定应负担的利息费用的金额是否正确；(6)辞退工作在一年内实施完毕,补偿款项超过一年支付的辞退福利,采用实际利率法分歧摊销未确认融资费用时计入财务费用的金额是否正确。5.检查利息收入原始凭证,特别应注意检查：(1)采用递延方式分期收款,实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务,采用实际利率法按期计算确定的利息收入是否正确；(2)从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。6.检查汇兑损益计算方法和所用汇率是否正确，前后期是否一致。7.检查“财务费用––其他”项目的原始凭证。8.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，考虑是否有必要追加审计程序。9.检查财务费用是否已按照企业会计制度的规定恰当列报。

五十九、资产减值损失

定义：是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。主要包括固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

审计程序：1.获取或编制资产减值损失明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.检查资产减值损失核算类容是否符合规定。3.对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。4.对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确。5.确认资产减值损失的披露是否恰当。

六十、公允价值变动收益

定义：是指资产或负债因公允价值变动所形成的收益。

审计程序：1．获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。2．根据公允价值变动收益明细账，对交易性金融资产(负债)、衍生工具、套期保值业务和投资性房地产等各明细发生额逐项检查：(1)在资产负债表日，被审计单位是否将交易性金融资产(负债)的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；处臵交易性金融资产(负债)时，是否将原已记人本科目的公允价值变动金额转入投资收益。(2)在资产负债表日，被审计单位是否将衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；终止确认衍生金融工具时。其会计处理是否正确。(3)对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。(4)以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动收益，应结合对应科目n检查其初始成本确定是否正确，期末公允价值确定是否合理；处臵时原公允价值变动(含记入本科目和资本公积)有无正确结转至其他业务成本。3．检查公允价值变动收益的列报是否恰当。

六十一、投资收益

定义：是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的

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