中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样和其他选取测试项目的(6)

=

7.8126?6.2%?5% 应追加抽样

7.85%?126?30

若对30个样本进行检查，没再发现误差，则此时总体误差为

7.89156?5%

注册会计师有95%把握确信总体误差不超过5% C、发现抽样

发现抽样将预计总体误差率直接定为0%，根据可接受信赖风险和可容忍偏差率一起确定样本量。对选出的样本量进行检查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样，如果样本中没有偏差，则可以得出总体误差率可以接受的结论。

②、选取样本 ③、实施审计程序 a、无效单据

注册会计师如能合理确信该无效单据是正常的但不构成对设定控制的偏差，就必须用另外的单据替代该无效单据。否则，将此无效单据视为控制偏差。

b、未适用或不适用的单据 处理同无效单据 c、错误地估计总体次序

如注册会计师高估总体规模和编号次序，致使选取的样本超过实际编号的所有数字都被视为未使用单据，此时注册会计师应用额外的随机数来代替这些数字与适当的单据相对应。

d、在结束前停止测试

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注册会计师可能在对样本的第一部分进行审计时发现大量偏差，而在结束前停止测试。此时注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要进行继续测试。

e、无法对选取的项目实施检查

无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，则将该样本项目视为控制偏差。 3．评价样本结果

①、考虑偏差性质和原因

审计人员在评价样本结果时不仅仅应关心偏差发生的频率，更重要要考虑偏差的性质和原因及偏差对报表是否存在直接影响，非系统性的偏差一般都是偶然和无意的，但系统性的偏差则可能表示控制失效。

②、推断总体偏差率

通常利用控制测试中统计抽样结果评价表

当偏差上限≤可容忍偏差率时，样本结果支持对控制的有效性和重大错报风险的评估。

否则，样本结果不支持对控制的有效性和重大错报风险的评估。 ㈡、控制测试中统计抽样的具体运用

本例分三个部分： 1．样本设计

属性抽样计划工作底稿

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属性抽样设计与抽样结果总表 客户：H公司 工作底稿索引：V—2 资产负债表日：1993—12—31 编制人：Zlp 日期：1993.9.5 属性样本：销售交易 复核人：Lca 日期：1993.9.10 目标：测试销售交易“存在或发生”和“估价或分摊”认定有关控制 总体和抽样单位：销售帐中5000张发票（编号B30000—B34999）所代表的每笔交易。 选样方法：随机数表 样 本预 期每 张所 使依 赖可 容属 性 过 度忍 偏说 明 风 险 差 率 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 1．销售发票副

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抽 样样 本样 本偏 偏 差风 险偏 差偏 差差 上 限允 许数 率 （9） 限 度（7） （8） （10） ≤（3） （7）率 总 体表 的用 的偏 差 样 本样 本率 规 模规 模5 3 0.5 157 160 0 0.0 2 2.0 是 本和支持性发货凭证、销售单和顾客订单的存在 2．销售经过销售单管理部门被授权人员的批 准 3．销10 售单

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5 3 0.5 157 160 0 0.0 2 2.0 是 6 2 88 90 1 1.1 4.3 3.2 是 部门验证销售单和顾客订单的一致性 4．被授权的信用部5 门人员批准赊销 5．发货部门验证所发运的货

30

3 0.5 157 160 5 3.1 6.9 3.8 不 10 5 1.5 105 105 0 0.0 2.3 2.3 是

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