中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样和其他选取测试项目的(3)

1、统计抽样

定义：是指同是具备下列两个特征的抽样方法 a、随机选取样本

b、运用概率论评价结果，包括计量抽样风险 类型：

a、属性抽样

是一种用来对总体中某一事件发生率提出结论的统计抽样方法。

b、变量抽样

是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 PPS抽样却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。

2．非统计抽样

不同时具备成为统计抽样的两个特征的抽样方法。 3．统计抽样与非统计抽样选择

注册会计师一旦使用审计抽样，就必须在统计抽样与非统计抽样中作出选择，这时主要考虑成本收益原则。统计抽样有利于高效地设计样本，计量所获证据的充分性和定量评价样本结果，但其成本较高。非统计抽样如果设计适当，也可以与统计抽样达到同样效果，但非统计抽样不能计量抽样风险。

第三节 审计抽样的基本步骤

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一、样本设计 1．确定测试目标

控制测试是为了获取关于某项控制的设计和执行是否有效的证据。

细节测试是为了确定某类交易或账户余额是否正确。 2．定义总体与抽样单元

①、总体是注册会计师从中选取样本并据以得出结论的整套数据。

总体必须符合下列特征 a、适当性

总体对审计程序目标而言是适当的，包括对测试方向的考虑。

比如注册会计的目标是测试应付账款的高估，总体可定义为应付账款清单。而测试应付账款低估时，总体就不能定义为应付账款清单，而是其他它的用以证明应付账款义务的证据，如后来支付证明，未付款发票等。

b、完整性

总体必须是被审期间发生的所有与审计目标相关的交易、事

项。

比如对1-10月内部控制进行测试时，就必须对剩余两个月使用替代程序或单独选取样本。

②、抽样单元

控制测试中抽样单元通常是能提供控制运行证据的文件资料

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细节测试中抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为货币单位。

3．定义误差构成条件：

控制测试中，误差是指控制偏差。 细节测试中，误差是指错报。

例如：应收账款存在性的细节测试中，客户在函证日之前支付，被审计单位在函证日之后不久收到的款项就不构成误差。

4．确定样本规模

样本规模过大,会增加审计工作量、降低审计效率，会使审计抽样失去意义。

样本规模过小，注册会计师就无法获取充分、适当审计证据，审计结论的可靠性得不到保证。 二、选取样本和实施审计程序

㈠、选取样本 1、非概率选样 ①、整群选样

是将总体划分为若干个群，然后以群为抽样单元，从总体中随机抽取一部分群，对所选群中的所有基本单元进行审查的一种选样方法。

适用条件：需要选取的样本项目较多，但样本特性均匀分布的情况。

②、随意选样

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是指注册会计不带任何偏见地选取样本，即不考虑样本项目的大小、来源或其他特征而选取样本。

缺点：注册会计师很难无偏见地选取样本项目 ③、判断选样

是指注册会计根据自己对被审计对象的了解，运用职业经验对容易出现错误的样本做出判断，并以此为标准选取样本。

常用的判断标准有： a、最可能包含错报项目

比如长期拖欠的应收账款、与关联企业交易、异常大额或复杂的交易

b、包含总体特征的项目 c、大额项目 2、概率选样 ①、随机选样

是对审计总体或次总体的所有项目，按随机规则选取样本的方法。

②、系统选样

是指按相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的方法。 选样间距=总体规模÷样本规模 要点：

I、起点必须为选样间距中的任一数字。

II、使用多个随机起点时，其间距等于一个起点时的选样间距

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乘以起点数。

III、总体必须是随机排列，要警惕总体里的循环周期型态同选样间距巧合的可能性

③、分层抽样：

是将某一审计对象总体划分为若干个具有相似特征的子总体，然后对每一个子总体单独进行抽样的方法。

在针对相同总体选择同样规模的样本时，分层选样比简单系统随机选样产生的误差小。

对于情况比较复杂、项目之间特征差异较大的总体，分层选样具有代表性。

④、概率比率规模抽样（PPS抽样）。

PPS抽样是一种运用属性抽样原理，对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

㈡、实施审计程序

1．在选取样本后，注册会计师要对选取的样本项目实施审计程序。如果选取的项目不适合于审计程序，注册会计师通常使用替代项目。

2．注册会计师按规定审计程序无法对样本取得审计证据时，应实施替代审计程序。

3．如果注册会计师无法或没有执行替代审计程序，则将该项目视为一项误差。

㈢、评价样本结果

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