初级经济法第三章 营业税法律制度

第三章 营业税法律制度

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2010年本章的考试分值为17分（单选题5题5分、多选题3题6分、判断题2题2分、不定项选择题2题4分）。本章考点较多，复习难度较大。在2011年的考试中，本章分值估计在15分以上，考生应重点关注涉及营业税的不定项选择题。 2011年教材对本章内容进行了较大调整，主要变化是：（1）对“兼营行为”的税务处理方法进行了重大调整；（2）删掉了“以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物或构筑物，视同销售建筑物或构筑物”的规定；（3）对“代理业营业额”的界定方法进行了重大调整；（4）对“二手房转让”的税收优惠政策进行了重大调整；（5）对“个人将不动产无偿赠与他人时

的免税政策”进行了重大调整。

第一节 营业税纳税人

（一）营业税纳税人的一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。【例题3-1·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（ ）。 A.转让著作权的个人 B.销售集邮商品的个人 C.从事货物保管业务的单位

D.从事修理修配业务的个体工商户『正确答案』AC （二）纳税人的特殊规定 ;扣缴义务人

1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人

第二节 营业税征税范围

一、营业税征税范围的一般规定（★★★） （一）在我国境内 提供应税劳务 1.在中国境内是指：

（1）提供或接受应税劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。

【例题3-2 】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。A．境内甲企业美国开设在美容服务中心提供美容服务 B．境内甲企业接受美国某技术服务公司的远程技术服务 C．境内甲企业将一专利技术转让给美国某公司 D．美国某公

司将一专利技术转让境内给甲企业【答案】 B D 【例题3-3】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。A．境内甲企业为美国某公司提供一项远程运输业务 B．境内甲企业为美国某公司提供一项远程技术服务 C．境内甲企业将一房产转让给美国某公司. D．.美国某公司将一位于中国境

内的房产转让境外英国的乙公司【答案】A B C D 【例题3-4·多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。

A.在境内组织旅客出境旅游 B.境内保险机构为出口货物提供保险

C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务 D.所转让的无形资产在境内使用『正确答案』ACD 2.应税劳务是指属于、[ 交通运输业 建筑业（ 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业）、金融保险业、邮电通信业? 、文化体育业 、娱乐业 （歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺） 、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业? 税目征收范围的劳务 注：1,加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围。（注意修理、修配对象）

2,单位或个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 （二）、转让无形资产

转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 （三）、销售不动产 。

【解释1】劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其它劳务征收营业税。

【例题3-5】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。（2000年）

A、广告业 B、旅游业 C、租赁业 D、修理修配业【答案】ABC

【例题3-6】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是( )。（2002年）

A、金融保险业 B、修理修配业 C、文化体育业 D、建筑业【答案】B

【例题3-7】下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（2004年）

A、提供通信报务 B、提供金融服务 C、提供加工劳务 D、提供旅游服务【答案】C

【例题3-8】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（ ）。（2005年）

A、销售货物 B、进口货物 C、转让无形资产?? D、提供修理修配劳务

[例题3-9根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（ ）。 A.银行销售金银业务B.境内企业转让境外房地产C.组织旅客跨境旅游D.境外企业将无形资产转让给境内个人使用【答案】AB 【例题3-10·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。（2010年）

A．建筑安装业 B．交通运输业?C．邮电通信业 ?D．加工、修理修配业【答案】D （二） 特别规定； （1）以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税； ：（2）以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税 （3）“单位”将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。 （4）个人将不动产无偿赠与他人不征收营业税，

【例题3-11】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。（2006年）

A、销售房地产 B、转让土地使用权C、以房产投资入股 D、以土地使用权投资入股【答案】AB 【例题3-12】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是（ ）。 A、某商场销售烟酒 ? B、高某将闲置住房无偿赠与他人

C、某房地产公司销售商品房 D、某服装厂加工服装【答案】C

【例题3-13】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。 A、以无形资产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为 B、以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为 C、单位将不动产无偿赠与他人D、缝纫业务【答案】C

【例题3-14】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A、某足球俱乐部的门票收入B、某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入 C、某拍卖行向委托人收取的手续费D、某企业生产邮票首日封取得的收入【答案】ABC

【解释 】邮政部门“销售集邮商品、发行报刊”征收营业税，但邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

【例题3-15】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。

A、银行销售金银业务 B、融资租赁业务C、典当行的死当物品销售业务 D、邮票的生产、调拨【答案】B

二、营业税征税范围的特殊规定

（一）混合销售行为和兼营销售行为。 1、混合销售行为和兼营销售行为的区分

（一）混和销售行为与兼营行为的界定 是否有必然关联性，依存性 是否属于同一业务过程 是否对同一对象发生 两项业务是否一并结算 混合销售 有 是 是 一般是 兼营销售 无 不一定 不一定 一般不是 【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税

应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税 【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。

【案例2】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在外仓口销售食品，则该酒店的经营活动属于兼营行为 [例题3-16]下列各项属于混合销售行为的是（??）

A．商场销售空调并提供有偿安装服务B．汽车修理厂修车并提供洗车服务C．重型机械厂销售重型机械并提供送货上门的服务D．宾馆在宾馆开设小卖部销售纪念商品行为 答案：ABC

【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（ ）。

A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装厂 B.机场提供运输服务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务 D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒『正确答案』D

2、两种行为的税务处理（1）一般规定

①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。

②其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。 （2）特殊规定

销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货

物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

【案例3】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

【例题3-17·判断题】提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不纳营业税。未分别核算的，一并征收营业税。（ ）【答案】× 2．兼营行为（2011年调整）

（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务” （缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。 【解释】（1）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。

（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。

（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

【例题3-18·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年）

A．贸易公司销售货物同时负责安装B．百货商店销售商品同时负责运输 C．建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D．餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 【答案】D 【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。

【例题3-19·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（ ）。

A．某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B．某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务 C．某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务

D．某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】D 【解析】（1）选项A：属于兼营行为，不属于混合销售行为；（2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（4）选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。

【例题3-20·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳营业税的混合销售行为的是（ ）。

A．电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B．机场提供运输服务并附设商场销售货物 C．建材商店销售建材，也从事装修、装饰业务D．歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒 【答案】D 【解析】（1）选项A：属于应缴纳增值税的混合销售行为；（2）选项BC：属于兼营行为，应分别缴纳增值税和营业税；（3）选项D：属于应缴纳营业税的混合销售行为。

【例题3-21·判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳增值税。（ ）【答案】×

【例题3-22·判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳营业税。（ ）【答案】× （二）视同发生应税行为

1.单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2.单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（两道税） 3.财政部、国税总局规定的其他情形。 （三）特殊业务的征税规定

1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，按“服务业”征税。 2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，征收营业税。

集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 3.邮政部门发行报刊，征收营业税。其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税； 单纯销售移动电话、寻呼机而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

【例题3-23·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。

A．邮政部门、集邮公司销售集邮商品B．邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 C．邮政部门发行报刊D．邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊【答案】AC

【例题3-24·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。

A．随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务B．纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车C．纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务D．纳税人单独提供林木管护劳务【答案】BD 【解析】（1）选项A：随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务，应征收增值税；（2）选项B：纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税；（3）选项C：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；（4）选项D：纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围。

【例题3-25·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。

A．水利工程单位向用户收取的水利工程水费B．邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C．邮票的生产、调拨D．纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务【答案】A

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