建筑经济与企业管理笔记(8)

(一) 工程项目成本核算的信息关系

工程项目成本核算信息关系如图8-9所示。该图说明，成本核算是在各项生产核算的基础上进行的

图8-9 工程项目成本核算信息关系图 （二）工程项目成本核算的对象

原则说来，一个单位工程是一个完整的成本核算对象

规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象

同一个建设项目，由同一个施工单位施工，并在同一地点，属同一结构类型，开竣工时间相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本核算对象

改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间接近，同属于一个建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象 （三）成本核算要求

（1）执行国家有关成本开支范围的规定和费用开支标准，节约使用人力、物力和财力

（2）正确、及时地记录和计算各项开支和实际成本 （3）划清成本、费用支出和非成本、费用的界限 （4）正确划分各种成本、费用的界限

（5）加强成本核算的基础工作，包括：建立各种财务、物资的收发、领退、转移、报废、清点、盘点、索赔制度，健全原始纪录和工程量统计制度，建立各种内部消耗定额及内部指导价格，完善计量、检测设施与制度等

（6）有帐有据。资料要真实、可靠、准确、完整、及时、审核无误、手续齐全、建立台帐

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（7）创造好成本核算的内部条件和外部条件。内部条件有：两层分开、建立企业内部市场、健全各项责任制等；外部条件有建筑市场、承包方式、经济法规等 二、成本费用分析的概念与内容 （一）成本费用分析的概念

成本费用分析是成本核算的继续，它根据成本费用的核算资料，全面分析成本费用的变动情况，找出影响成本费用升降的因素及其形成的原因，挖掘降低成本费用的潜力，以便采取措施，降低成本和费用。 （二）成本费用分析的内容 1.企业成本费用分析

（1）成本费用计划完成情况分析。在这一分析中，一般要相关地进行施工产值完成情况分析、竣工面积和竣工率分析、工程质量分析、劳动力和工资分析、施工机械使用情况分析、材料供应分析

（2）量本利分析。即进行计划成本、实际成本和成本降低额之间的相关分析，求出盈亏平衡点、进行经营安全分析

（3）实物工程量结构变动对成本的影响分析

（4）降低成本计划完成情况分析。与此相关联地，要进行降低成本措施计划实施效果分析

2.工程项目成本分析

（1）随着项目的施工进展而进行的成本分析，包括：分部分项工程成本分析；月度成本分析；年度成本分析；竣工工程成本分析

（2）按成本项目进行成本分析，包括：人工费分析、材料费分析、机械使用费分析、其他直接费分析、间接成本分析

（3）针对特定问题及与成本有关事项分析，包括：成本盈亏异常分析；工期成本分析；资金成本分析；技术组织措施节约效果分析；其他有利因素和不利因素对成本的影响分析

三、成本费用分析的依据和方法 （一）成本费用分析的依据

成本费用分析的依据有：各种经济核算资料，企业的各种成本会计帐表，各种成本、费用核算、“管理会计”台帐、各种费用开支凭证、施工图预算、施工预算及成本费用计划等

（二）成本费用分析的基本方法

成本费用分析的基本方法是比较分析法、相对数分析法、连环替代法及差额计算法等。现分述如下：

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1.比较分析法成本费用分析

用比较分析法对成本费用进行分析，是将报告期的成本费用，与计划值相比，与去年同期相比，与先进水平相比，等等。表8-3是一个比较分析法的实例 某企业的成本费用资料 表8-3

比较升（+）

实际成本费用降低率（%）

总

降低率额 （%）

3.6

-23 -1.4 降（-）

计划指成本标 费用

总额 数据 628

计划成本费用降低率（%）

实际成本费用总额 605

5

2.相对数分析法

相对数分析法也称比率法，是把分析对比的数值变成相对数，以观察其相互之间的关系、构成或变化动态的方法。常用的比率法有：

（1）相关比率。它是将两个性质不同，但又相关的指标加以对比，求出比率，得出一个新的指标，用以反映和考察它们之间的关系，以便作出相应的判断。成本利润率就是一个相关比率。

（2）构成比率。该指标反映经济活动各构成部分占总量比重，可从中找出构成总体的重点，如在总成本中材料费、机械使用费和人工费等各占的比重就是构成比率 （3）动态比率。动态比率是将不同时期的数值进行对比，求出比率，以反映该指标的发展方向和速度，观察其变化趋势。动态比率又分基期指数和环比指标两种。表8-4就是一个动态比率分析法的实例 3. 连环替代法

连环替代法是因素分析法的一种，是经济活动分析的核心方法。它的主要作用是分析差异总值形成的因素，为更加深入地分析问题指出方向

【例8-1】某企业某月的红机砖消耗成本统计资料见表8-5，试用连环替代法进行因素分析

【解】影响红机砖消耗成本因素分析见表8-6

单位 计划

实际

差异绝对值 差异率（%）

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工程量 单方耗砖量 红机砖单价

㎡ 块 元

1240 526 0.30

1360 520 0.28

+120.00 -6.00 -0.02

+9.68 -1.14 -6.67 +0.01

红机砖总成本 元

195672 198016 +2344

在利用连环替代法进行成本费用分析时，应注意以下几点：

第一，计算公式中各因素的顺序是不能颠倒的。公式中各因素先后顺序的确定原则是：先实物量，后价值量；先绝对数，后相对数

第二，自左而右，每次替换一个数，用替换后的结果减替换前的结果，所得之差就是替换因素产生的影响

第三，分析影响值的大小是否是积极现象不能只看正负号，还应作具体分析 第四，两表的差异总值应进行对比核验，必须相等才证明计算正确 4.差额计算法

差额计算法也是因素分析法的一种，而且是连环替代法的简化计算法 如前例用差额计算法计算，用表8-6中的数值 （1）由于工程量增加对总成本的影响 （+120）×526×0.30=+8936（元） （2）由于单方耗砖量减少对总成本的影响 （－6）×1360×0.30=－2448（元） （3）由于红机砖单价降低对总成本的影响 （－0.02）×1360×520=－14144（元） （4）以上三项影响总值为 18936－2448－14144=2344（元） 四、工程成本分析

(一) 企业工程成本费用综合分析

企业工程成本费用综合分析是企业对各项工程的成本和期间费用进行综合分析，以

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便了解企业的工程成本费用总状况

表8-7是企业一个季度的工程成本和费用综合分析表。所用方法是比较分析法和相对数分析法

某施工企业某季度的工程成本费用分析表 表8-7

成本及费用项目 计划

实际

降低额 降低率（%） （一）直接成本 53333332 51072804 2260528 4.05 （1）人工费 （2）材料费

6123612 615324 108288 1.77 4378668 41627708 2158960 4.93

（3）机械使用费 299828 3034812 -34984 -1.16 （4）其他直接费 423224 394960 28264 6.68 （含临时设施费）

（二）间接成本 7613333 7214256 399077 5.24 （5）施工间接费 7613333 7214256 399077 5.24 （三）项目总成本 60946665 58287060 2659605 4.36 （四）期间费用 9141959 8730223 411736 4.50 （6）管理费用 （7）财务费用

从表8-7中可见，其他直接费降低水平最高，材料费次之，机械费最差；间接成本降低水平高于直接成本；期间费用降低水平高于工程成本。应进一步分析原因，提出措施，挖掘降低成本的潜力 （二）竣工工程成本分析 （三）工程成本项目分析 1. 人工成本分析

工程成本人工费分析，首先应将实际成本与计划成本进行比较，确定差异，然后再按影响人工费变动的基本因素进行概括分析，确定其变动对人工费节约或超支的影响程度。人工费是由消耗工日与日平均工资计算的，因此可用连环替代法分析各因素的影响程度。表8-8是人工费成本分析表，用连环替代法作进一步分析如表8-9所示 人工费成本分析表 表8-8

项目 工程耗用工日 每平均日工资

单位

计划

实际 25.35 24

差异 -0.61 -1

7313560 7002957 310603 4.25 1828399 1727266 101133 5.53

万工日 24.74 元

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