〈中级财务会计〉会计政策、会计估计变更会计差错更正习题(4)

会计政策、会计估计变更和差错更正

⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。

12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。

(2)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：

①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年12月31日未计提减值准备。

甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用55 贷：累计折旧55

②20×7年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。

甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产1800 贷：银行存款1800 借：管理费用150 贷：累计摊销150

③20×7年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款485 贷：主营业务收入400

应交税费—应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本350 贷：库存商品350 借：原材料100

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会计政策、会计估计变更和差错更正

贷：营业外收入100

④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。

甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (3)其他资料如下：

①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。

③涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 要求：

(1)根据资料(1)，编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。

(2)根据资料(2)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 【答案】 （1） ①

借：银行存款 2100

长期应收款 3750（5000×1.17-2100） 贷：主营业务收入 4591.25 应交税费—应交增值税（销项税额） 850 未实现融资收益 408.75 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000

未实现融资收益摊销=（3750-408.75）×6%×1/12=16.71（万元）。 借：未实现融资收益 16.71 贷：财务费用 16.71 ②

借：发出商品 1550 贷：库存商品 1550

借：银行存款 2340 贷：其他应付款 2000 应交税费—应交增值税（销项税额）340 借：财务费用 25［（2100-2000）÷4×1］

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贷：其他应付款 25 ③

借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 借：银行存款 1160 财务费用 10 贷：应收账款 1170 ④

借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ⑤

借：劳务成本 10 贷：应付职工薪酬 10 借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 10 贷：劳务成本 10 ⑥

借：发出商品 350 贷：库存商品 350

借：银行存款 585 贷：预收账款 500 应交税费—应交增值税（销项税额）85 （2）

①2007年1至11月份应计提折旧=（600-600÷10）÷（5-1）×11/12=123.75（万元），应补提折旧=123.75-55=68.75（万元）。 借：管理费用 68.75 贷：累计折旧 68.75

②2007年2至11月累计摊销金额=（1800-1260）÷5×10/12=90（万元）。 借：累计摊销 60 贷：管理费用 60

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③

借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 ④

借：营业外支出 50 贷：预计负债 50

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