〈中级财务会计〉会计政策、会计估计变更会计差错更正习题(3)

会计政策、会计估计变更和差错更正

①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50％。

②2007年3月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2008年未予摊销。

③2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计入2008年应纳税所得额。 要求：

（1）计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。

（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）。 【答案】

（1）原年折旧额＝（810000-10000）÷8=100000（元） 已提折旧＝100000×2＝200000（元）

2008年应计提折旧＝（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000（元） 对2008年度所得税费用影响额＝（200000-100000）×25％=25000（元） 对2008年度净利润的影响额＝200000-100000-25000=75000（元） （2）会计差错更正的会计分录 ①借：周转材料—低值易耗品 6000 贷：固定资产 6000 借：累计折旧 600 贷：管理费用 600 借：管理费用 3000 贷：周转材料—低值易耗品 3000 ②借：管理费用 1000 贷：累计摊销 1000 ③借：以前年度损益调整 250000 贷：库存商品 250000 借：应交税费—应交所得税 62500 贷：以前年度损益调整 62500 借：利润分配—未分配利润 187500 贷：以前年度损益调整 187500

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会计政策、会计估计变更和差错更正

借：盈余公积 18750 贷：利润分配—未分配利润 18750

2.甲股份公司所得税税率33％，按照税后利润10％计提法定公积金，所得税采用债务法，2007年1月1日甲公司首次执行新会计准则，将以下投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资，按照准则要求，甲公司应当进行追溯处理。 要求：

（1）将累积影响数表填写完整并作出追溯处理； （2）写出2007年末公允价值计价的会计处理。 资料：甲公司股票投资各年末余额及市价表（单位：元） 项目 2006年12月31日 成本 股票Ａ 股票Ｂ 股票C

股票投资改为公允价值计价后的累积影响数 （单位：元） 年度 成本市价公允价值原方法损新方法损差异 孰低 2006-12-31 股票Ａ 股票Ｂ 股票C 合计 【答案】

股票投资改为公允价值计价后的累积影响数（单位：元） 年度 成本市价公允价值原方法损新方法损差异 孰低 2006-12-31 股票A 股票Ｂ 股票C 54000 100000 90000 计价 45000 110000 97000 益 -9000 0 0 益 -9000 10000 7000 19～12

2007年12月31日 成本 54000 10000 90000 市价 46000 112000 80000 市价 45000 110000 97000 54000 100000 90000 所得税影累积影响响 数 计价 益 -9000 0 0 益 45000 100000 90000 所得税影累积影响响 数 0 6700 4690 0 10000 7000 0 3300 2310 会计政策、会计估计变更和差错更正

合计

2007.1.1追溯调整

借：交易性金融资产—B公允价值变动 10000 交易性金融资产—C公允价值变动 7000 贷：递延所得税负债 5610 利润分配—未分配利润 11390 借：利润分配—未分配利润 1139 贷：盈余公积 1139 2007.12.31按照公允价值计价 项目 2006-12-31 差额 股票Ａ 股票Ｂ 股票C 合计

借：公允价值变动损益 14000

交易性金融资产—A公允价值变动 1000（-8000+9000） 交易性金融资产—B公允价值变动 2000（12000-10000） 贷：交易性金融资产—C公允价值变动 17000（-10000-7000）

3.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积，根据2005年12月20日董事会决定，2006年会计核算做了以下变更：

（1）由于先进的技术被采用，从2006年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致；

（2）预计产品面临转型，从2006年1月1日将B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用10年，已经使用2年，在剩余年限改用双倍余额递减法，假设上述设备原折旧方案与税法一致；

（3）从2006年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5％改为年销售收入的4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2005年末预计保修费用的

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-9000 8000 17000 5610 11390 2007-12-31 成本 54000 100000 90000 322000 市价 46000 112000 80000 316000 差额 -8000 12000 -10000 -6000 -9000 10000 7000 8000 会计政策、会计估计变更和差错更正

余额为0，甲公司2006年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除；

（4）所得税核算由应付税款法改为债务法，2005年末存货减值准备余额200万元，坏账准备余额120万元；

假设甲公司期末无在产品和产成品，要求： （1）说明事项性质及处理变更的方法；

（2）计算上述变更对2006年期初未分配利润和2006年当期净损益的影响金额； （3）如果甲公司2006年会计利润为6000万元，作出关于2006年期初追溯和当期所得税的会计处理。 【答案】

（1）说明事项性质及处理变更的方法

事项（1）至（3）为会计估计变更，采用未来适用法处理，（4）为会计政策变更，采用追溯调整法处理。

（2）计算上述变更对2006年期初未分配利润和2006年当期净损益的影响

事项1：按照原年限2006年折旧＝800/10＝80（万元），按照新年限2006年折旧＝800/10×7/（7-3）＝140（万元），可抵扣差异＝140-80＝60（万元）；

事项2：按照原方法2006年折旧＝（1100-100）/10＝100（万元），按照新方法2006年折旧＝（1100-200）/（6-2）×200%=450（万元），可抵扣差异＝350万元；

事项3：实际发生保修费用300万元，按照新比例2006年计提保修＝10000×4％＝400（万元），可抵扣差异＝100（万元）； 事项4：

追溯原递延所得税资产＝（200+120）×33％＝105.6（万元），

②2006年因为折旧变更产生递延所得税资产＝（60+350）×33％＝135.3（万元）； ③2006年保修费用产生递延所得税资产＝（10000×4％-300）×33％＝100×33％＝33（万元）； 对2006年期初未分配利润的影响只有所得税政策变更的追溯＝105.6万元 对2006年当期净损益的影响＝（60+350+100）×67％＝341.7（万元） （3）会计处理

借：递延所得税资产 105.6 贷：利润分配—未分配利润 105.6 借：利润分配—未分配利润 10.56 贷：盈余公积 10.56 借：所得税 1980（6000×33％）

递延所得税资产 168.3［（60+350+100）×33％］ 贷：应交所得税 2148.3

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会计政策、会计估计变更和差错更正

四、综合题

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。

(1)甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。

②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。 12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。

④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。

12月25日，甲公司将C产品运抵W公司(甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。

⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。

至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。

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