内部审计实务指南(9)

资料包括：

1、物资采购目标和计划；

2、前期物资采购审计工作底稿；

3、组织资料，例如组织结构图和工作说明、政策和程序手册以及重大的组织系统变化等； 4、财务会计资料；

5、相关制度规定，例如采购政策、采购程序制度、授权审批制度、供货商管理制度、财产接触制度、合同或协议签定制度、凭证管理制度和定价策略等；

6、外部信息资料，例如同行业相关资料、物价水平和变化幅度、技术变化程度和供货商资料等； 7、法律性文件。

内部审计人员应通过审阅资料、咨询技术专家、进行分析性复核、现场观察物资采购流程、询问等方法，研究相关背景资料，初步评价重要性和审计风险，进而制定适合本组织实际情况的物资采购项目审计计划及审计方案。经适当管理层批准后，向被审计单位发出

物资采购审计通知书。

（三）审查、评价内部控制。物资采购内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素。

1、采购控制环境。采购控制环境包括以下内容：董事会成员的知识和经验丰富程度、独立性地位、独立董事所占比例、审计委员会的设置情况；管理者对待物资采购内部控制的重视程度、采取的经

营理念和管理模式；企业文化所塑造的员工基本信念、价值观念、思维和行为方式；组织结构的适当性、权责划分的明确性、奖惩的分明性、岗位设置的合理性、人员素质的适当性；组织人力资源政策的适当性等。

2、采购风险管理。采购风险管理包括物资采购风险识别、风险评估和风险应对策略。风险识别包括检查外部因素（如竞争、技术和经济变化等）和内部因素（如员工素质、组织活动性质、信息系统处理特点等）；风险评估包括估计风险的严重程度、评价风险发生的可能性；风险应对策略包括根据风险评估结果作出的回避、接受、降低或分担等风险应对措施等。

3、采购控制活动。物资采购控制活动包括以下内容：业务授权、职责分离、质量验收控制、物资采购招标控制、凭证和记录控制、资产接触和记录使用控制、独立检查、物价信息控制。

4、采购信息与沟通。物资采购相关信息除了涉及财务信息外，还涉及非财务信息，如物价变动信息、市场需求信息、经济政策信息、技术信息、供应渠道变化信息、业务流程再造信息等。信息沟通方式包括政策手册、财务报告手册、备查簿、口头交流、例外情况报告和管理事例等。

5、采购监督。采取的方式包括物资采购内部控制自我评估、内部审计报告、内部控制例外情况报告、操作人员反馈以及顾客投诉等。 物资采购内部控制审计可通过设置采购内部控制调查表等方式进行深入调查、了解和测试，并形成审计工作底稿。物资采购内部控

制调查表格式如表2-1所示。

表2-1 物资采购内部控制调查表 被审计单位名XX部门 称 物资采购内部控制调审计项目名称 查 会计期间或截200x年度 止日 是 问题 强 弱 一般 （一）物资采购控制环境问题调查 1．管理部门是否认为健全的内部控制能促成物资采购目标的实现？ 2．组织结构的设置是否有利于物资采购各部门职责的明确划分和协调运行？ 3．有无物资采购程序、手册和详细的岗位说明书？ 4．物资采购涉及到的所有员工是否清楚自己所要履行的岗位职责和必须遵循的政策与程序？ 日 期 索引号 编制人 XX 复核人 XX 页 次 不适 备否 用 注 5．物资采购政策及其变化是否及时向相关员工进行了传达？ 6．管理部门是否定期向员工说明道德行为的重要性？ 7．是否制定了书面的道德政策并使员工了解了这些政策？ 8．有无制定不合理的采购目标与高业绩挂钩的奖励诱使员工舞弊？ 9．员工的素质与其从事的物资采购业务是否相称？ 10．有无对员工进行定期专业培训？ （二）物资采购风险管理问题调查 1．是否有适当层次的管理部门参与了对物资采购风险的评估？ 2．有无识别物资采购风险的适当办法？ 3．物资采购风险的识别是否全面？ 4．是否对物资采购风险进行了评估？ 5．是否有物资采购风险的防范和化解措施？ 6．是否有识别人事、控制程序变化并作出相应反应的机制？ 7．有无防止物资积压或短缺的有效办法？ 8．物资安全库存量的确定是否合理？有无进一步降低的可能？

表2-1 物资采购内部控制调查表（续） 被审计单位名XX部门 称 物资采购内部控制调审计项目名称 查 会计期间或截200x年度 止日 是 问题 强 弱 一般 （三）物资采购控制活动问题调查 1．所有物资采购是否以合法经营需求或目的为依据？ 日 期 索引号 编制人 XX 复核人 XX 页 次 不适 备否 用 注 2．物资采购是否经过适当的授权批准？ 3．是否以最具成本效益的方式取得物

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