硕士论文--论我国个人所得税改革与完善硕士论文(17)

硕士论文

首都经济贸易大学硕ｆ：学位论文论我国个人所得税改革与完善

从个人所得税的角度看，既然获取了收益则应当承担相应税负。但这两类所得实际上并没有被列入到个人所得税的１１类应税项目中。所以，从事实上看，这两类所得并未承担任何相关税费。在我国开征赠与税和遗产税的条件暂不成熟的条件下，有必要以个人所得税的形式对这两类所得课税，用以拓展个人所得税税基。

最后，公平课税理论下的理想税制为综合所得税制，其主导思想即是对较宽的税基课征累进的个人所得税，而且公平课税理论认为这种宽税基有助于降低名义税率，可以达到税收超额负担或福利成本最小化的目的，从而实现公平和效率双重目标。结合我国当前居民收入形式多元化的特点和分类所得税制在拓宽税基方面的局限性，积极、妥善地完成分类所得税制向综合所得税制的转型是解决我国个人所得税税基狭窄问题的根本途径。

（二）纳税人税负不均问题严重，个人所得税未能充分发挥其调节收入分配的功能

从世界各国开征个人所得税的背景看，在战争环境下组织财政收入、支持军费开销的情况较为普遍。但回顾我国个人所得税的发展，制定之初，调节我国居民收入水平、控制贫富差距是赋予个人所得税的一项重要职能。但从我国个人所得税目前的执行效果看，个人所得税在公平收入分配的作用方面，与其在税收总收入中所占比重逐年上升的趋势背道而驰，反倒形成了逆向调节的局面。国际上普遍用基尼系数来衡量一个国家贫富差距水平，根据经验数据，人们普遍认为０．４是基尼系数的警戒线，一旦超过Ｏ．４，则表明国民财富已经高度集中到少数群体手中。基尼系数在Ｏ．２以下，表示社会收入分配“高度平均”，在Ｏ．２．Ｏ．３之间表示为“相对平均＂，在０．３．０．４之间表示为“比较合理”，０．４．Ｏ．５为“差距偏大＂，０．５以上则表明为“高度不平均”。３０多年前，我国进行改革开放之初，基尼系数为０．２８，按照经验数据值判断，处于“相对平均’’的范围。但截止２００９年，我国的基尼系数已经增长至０．４７，处于“差距偏大＂的范围，而有专家估算，我国的基尼系数实际上已经超过了０．５①。社会各界对个人所得税改革寄予非常高的期望值，希望改革后的个人所得税制能够有效地调节我国的贫富差距状况，缓解人民群众的不满情绪，减少社会动荡因素。

首先，从个人所得税的纳税主体看，工薪阶层本为社会上的中等收入甚至是低收入群体，本应是个人所得税课以较低税负的群体，但工薪阶层却成为了当前我国个人所得税的纳税主力军。２００９年财政部公布我国个人所得税的调查情况，显示工薪阶层对个人所得税贡献最大。工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税收收人的比重约为５０％左右。我国个人所得税主要来自城镇居民，目前工资性收人是我国城镇居民收人的主要来源固；相反，影视明星、歌星、私营企业主等高收入群体本是名副其实（Ｄ王生贵．当前个人所得税征收制度的缺陷及改进探讨．纳税与筹划．会计师．２０ｌｏ．２

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