企业文化与内部环境的控制研究(3)

1引言

企业建立与实施有效的内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境是五要素之首，是企业实施内部控制的基础，涵盖了公司的组织文化以及其他影响员工风险意识的综合因素，包括员工对风险的看法、管理层风险管理理念和风险偏好，职业道德规范和工作氛围，董事会和监事会对风险的关注和指导等。从一系列概念可以看出企业内部环境在实施内部控制过程中起着非常重要的作用。

跨国公司在中国投资是一个相当复杂的课题，许多跨国公司的法令、语言、文化、风俗、习惯与中国截然不同。如何做好管理而使集团间能互相支持，是另一个集团成败的关键课题。在此，企业首先面对的管理课题即是人的挑战。人是组织中最重要的资源，企业在从事经营活动时，均需要人力资源的配合才能达成组织目标。未来企业竞争的最大利器即是人力资源的质量，人却是最不容易掌握的变量。而共享的企业文化便是能够在公司内推动人达成绩效的运作，上下一致共同遵循的价值动力。再者营运地点与母公司相异距离较远，母公司对其控制不易，故更需藉内部控制获得控制的方法，并且可降低企业经营风险。根据COSO报告所提出之内部控制五个组成要素中，控制环境是其它内部控制组成要素的基础，它提供了企业的纪律与架构。而所谓控制环境：是指塑造企业文化，影响企业员工控制意识之综合因素，包括员工的操守，价值观及能力；董事会及经理人的管理哲学及经营风格；聘雇、训练，组织员工与权责指派人力资源政策。由上述五个因素来看，健全可行的会计制度及健全之内部稽核功能端赖公司成员所具备的专业知识及投入之热诚度。而影响公司成员是否愿意全心投入公司制度之建立及执行，公司高层主管则扮演着重要的角色。本文认为企业的高阶管理者及企业的组织文化，会影响员工在公司的行为。而依据联COSO报告对于内部控制制度的组成要素的架构来看，控制环境、风险评估、控制作业、信息及沟通、监督，控制环境是所有要素的基础，相对而言又是比较抽象的概念，却又是影响内部控制制度执行成败的重要因素。因此本文主要在探讨企业的组织文化及控制环境对企业落实内部控制之影响。

2文献回顾

2.1企业文化

企业经由许多复杂的互动因素中，发展出其特有的文化，这些因素包括：过去及现在的经验、结构上的特性、以及企业领导的理念。由此可知，一个企业一定会有文化模式，企业文化可以说是一个企业的经营理念。企业文化可视为企业内员工共同的意识与其言语、行为上的表现，换言之，企业文化乃整个组织内相当一致的认知态度，持久且稳定地存在着，其可能为企业创立者的经营理念，也

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